Почему нужен НДС в отношениях товарного кредита и как такой кредит отражать в учете

Куда относить товарный кредит в бухучете

В бухучете товарный кредит учитывают:

• передающая сторона – как дебиторскую задолженность, если договор беспроцентный, или как финансовые вложения, если договор предусматривает уплату процентов (п. 2 ПБУ 19/02);
• получатель – как заемные средства.

Главная особенность товарного кредита в том, что по нему передают не деньги, а вещи. Это является причиной того, что операции по их передаче, включая проценты, облагаются НДС.

НДС по операциям товарного кредита

И займодавец, и заемщик по договору товарного кредита имеют дело с НДС.

Займодавец при передаче товара в долг передает право собственности на него. А такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ). То есть она влечет обязанность начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и выставить счет-фактуру в 2 экземплярах (см. письмо Минфина от 4 марта 2020 г. № 03-07-14/15994).

Также займодавец облагает НДС полученные по товарному кредиту проценты в части превышения действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования. Это установлено подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Налог определяется по расчетной ставке (п. 4 ст. 164 НК РФ).

А счет-фактура составляется в 1 экземпляре - для себя (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Заемщик, получивший счет-фактуру от займодавца при передаче товара, имеет право на НДС-вычет. При возврате долга - обратной передаче – он тоже обязан начислить НДС и выставить счет-фактуру. А займодавец на его основании может заявить вычет «входного» НДС.

Учет у передающей товары стороны

Бухучет переданного товара зависит от того, является ли договор товарного кредита процентным.

1. Для беспроцентного договора у передающей стороны проводки такие.

• Дебет 76 Кредит 10 (41)
• отражена учетная стоимость передаваемого товара.

Если товар передают по стоимости, отличающейся от учетной, то ее корректируют до договорной:

• Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76)
• учетная стоимость скорректирована до договорной;
• Дебет 76 Кредит 68
• начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
• Дебет 10 (41) Кредит 76
• отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
• Дебет 19 Кредит 76
• выделен НДС со стоимости возвращенного товара.

2. Процентный договор учитывают в составе финансовых вложений.

• Дебет 76 Кредит 10 (41)
• отражена учетная стоимость передаваемого товара.

Если товар передают по стоимости, отличающейся от учетной, то ее корректируют до договорной стоимости:

• Дебет 76 Кредит 91 (Дебет 91 Кредит 76).

А затем начисляют НДС:

• Дебет 76 Кредит 68
• начислен НДС на стоимость передаваемого товара;
• Дебет 58 Кредит 76
• договор товарного займа учтен в финансовых вложениях.

При возврате процентного кредита проводки у займодавца будут такими:

• Дебет 10 (41) Кредит 76
• отражена стоимость возвращенного товара без НДС;
• Дебет 19 Кредит 76
• выделен НДС со стоимости возвращенного товара;
• Дебет 76 Кредит 58
• учтен возврат товарного займа.

Учет процентов по товарному займу у займодавца

На договорную стоимость переданного в рамках договора товарного кредита товара проценты начисляются ежемесячно. Бухгалтер фирмы-займодавца делает проводку:

• Дебет 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам Кредит 91
• начислены проценты по товарному кредиту.

Из суммы процентов выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

• Дебет 91 Кредит 76, субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Проценты в деньгах, как правило, поступают ежемесячно (Дебет 51 Кредит 91).

Проценты товарами платят одновременно с возвратом основной суммы долга. Проводки будут такими:

• Дебет 10 (41) Кредит 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам
• начислены проценты на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов (без НДС);
• Дебет 19 Кредит 76, субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам
• отражен НДС на стоимость товара, переданного в уплату процентов.

Учет товарного кредита у получателя

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

• если кредит краткосрочный (до 1 года) - на счете 66;
• если договор действует больше года - на счете 67.

Поступление товара получатель отражает так:

• Дебет 10 (41) Кредит 66 (67)
• поступили товары по договору товарного кредита (без НДС);
• Дебет 19 Кредит 66 (67)
• отражен НДС, относящийся к полученному товару.

Проводки по начислению и перечислению процентов будут такими:

• Дебет 91 Кредит 66 (67);
• Дебет 66 (67) Кредит 51.

А как быть, если для возврата товарного кредита будет приобретен товар по другой стоимости?

Тогда проводки по возврату будут такими:

• Дебет 66 (67) Кредит 10 (41)
• учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
• Дебет 66 (67) Кредит 68
• начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
• Дебет 91 Кредит 66 (67) (Дебет 66 (67) Кредит 91)
• скорректирована до договорной стоимости стоимость возвращаемого товара.

В аналогичном порядке отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Подпишись на рассылку