Налог на прибыль при банкротстве фирмы – как позиция КС РФ повлияла на практику

В первую очередь - благодаря внесенным законодателем изменениям в Налоговый кодекс и сформулированным Конституционным и Верховным судами позициям по вопросам налогообложения в банкротстве.

Одним из последних было принято Постановление КС от 31.05.2023 № 28-П. Рассмотрим, как оно сказалось на практике.

За два прошедших года, рассказывают юристы, опрошенные Право.ru, большинство неурегулированных вопросов налогообложения в банкротстве удалось разрешить благодаря поправкам к НК и позициям Верховного суда по спорным моментам. Например:

• была освобождена от НДС продажа производимой банкротом при текущей деятельности продукции, работ или услуг;

• изменилась очередность уплаты НП и УСН с реализации на торгах активов должника;

• поменялась очередность уплаты начисленных на залоговое имущество банкрота имущественных налогов (НИ и ЗН).

Важное решение КС

Конституционный суд принял Постановление от 31.05.2023 № 28-П по вопросу очередности уплаты налога на прибыль от реализации имущества.

Согласно ему исполнение обязательств по налогу на прибыль от реализации имущества, составляющего конкурсную массу, идет по общему правилу в третьей очереди реестра требований кредиторов (для застройщиков — в четвертой в соответствии со ст. 201.9 закона «О банкротстве»).

Поэтому КС решил установить компромиссный порядок между противоположными по последствиям для тех или иных видов и очередей кредиторов вариантами, используемыми в судебной практике.

Судьи КС обратили внимание на режим удовлетворения требования об уплате налога от продажи заложенного имущества в контексте положений п. 6 ст. 138 закона «О банкротстве».

ВРЕЗ                   

Верховный суд в определении от 29.06.2023 по делу № А09-15885/2017, принимая во внимание правовые позиции КС, разъяснил: расходы по уплате налога на прибыль с продажи имущества должника — как выступающих, так и не выступающих предметом залога — удовлетворяются в третьей очереди РТК.

Кроме того, экономколлегия определила порядок установления требования об уплате налога на прибыль при реализации конкурсной массы в реестре.

Судьи ВС обязали арбитражного управляющего резервировать деньги, которых хватит для уплаты налога на прибыль, исходя из принципов очередности и пропорциональности.

Разъяснения КС нижестоящие суды стали применять по аналогии и к уплате налога по упрощенке, начисленного на доход с реализации имущества должника (определение ВС от 26э06.2023 по делу № А57-24298/2016).

Мнение ФНС

В июле ФНС опубликовала письмо № КЧ-4-18/9242@ «О применении Постановления КС от 31.05.2023 № 28-П» (вместе с «Порядком действий уполномоченного органа в различных ситуациях, связанных с вопросами очередности удовлетворения требования об уплате налога на прибыль организации от реализации имущества, составляющего конкурсную массу в деле о банкротстве»).

С учетом этой практики стоит ожидать нового витка разбирательств по вопросам налогообложения в банкротстве (в отношении очередности уплаты УСН и НДС).

Успейте получить подарки при подписке на электронный журнал!

Онлайн-журнал для бухгалтеров поможет вам первыми узнавать о главных изменениях законодательства. Подпишитесь на «Практическую бухгалтерию»! Вас ждут подарки и скидки. Акция ограничена по времени.

Подписаться на журнал

Однако остается открытым вопрос: смогут ли суды самостоятельно разрешить эти споры с учетом выработанной вышестоящими инстанциями единой позиции или надо дождаться принятия КС нового постановления о перечисленных видах налогов?

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку