Какие налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет, учитываются в базе по прибыли

Какие налоги учитываются в расходах

В прочих расходах по налогу на прибыль учитываются начисленные налоги (авансовые платежи по ним) и сборы. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, это:

• транспортный налог;
• налог на имущество, исчисленный как исходя из балансовой, так и из кадастровой стоимости, а также и доначисленный по результатам налоговой проверки (Постановление АС Московского округа от 4 июля 2016 г. по делу № А40-143307/2015);
• земельный налог;
• госпошлина;
• страховые взносы.

Начисленные налоги нужно учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли в том налоговом периоде, за который представляется декларация по налогу (Письмо Минфина от 22 марта 2022 г. № 03-03-06/1/22233). Например, налог на имущество за 2023 год, уплаченный в 2024 году, включается в расходы за 2023 год.

Обязательные платежи, которые относятся к неналоговым доходам федерального бюджета, по нормам положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ для налогового учета не применимы (например, экологический сбор или плата за движение большегрузных автомобилей по федеральным трассам). Такие платежи подлежат учету при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, но в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

А что с НДС?

В подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК определено, что исключением (то есть не учитываются в составе расходов) являются налоги, перечисленные в статье 270 НК РФ, а это, согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ, НДС, предъявленный покупателю.

Вместе с тем по НК РФ учитывается в прочих расходах восстановленный НДС. Это, к примеру, такие случаи восстановления налога:

• при получении освобождения от НДС по статье 145 НК РФ;
• по ввезенным товарам, если они оказались ненадлежащего качества, не используются в операциях, облагаемых НДС и возвращаются иностранному поставщику (п. 3 ст. 170);
• принятый к вычету по недвижимости, которую начали использовать в операциях, не облагаемых НДС, подлежащий восстановлению (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).

Отдельно рассмотрим вопрос об экспортном НДС.

При реализации товаров на экспорт организация вправе применить ставку НДС 0 процентов, если подтвердит право на ее применение не позднее 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта. Если в течение этого срока подтвердить нулевую ставку не удастся, то возникает обязанность исчислить НДС по ставке 10 или 20 процентов со стоимости реализованных товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Этот налог организация уплачивает за счет собственных средств и иностранному покупателю не предъявляет. Поскольку такой порядок установлен НК РФ, суммы начисленного по неподтвержденному экспорту налога фирма вправе учесть для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов (Письмо Минфина от 6 октября 2022 г. № 03-03-06/1/96599).

Излишне уплаченный налог

Излишне уплаченный налог считается обоснованным расходом, который можно признавать при налогообложении прибыли. Об этом сообщил Минфин в письме от 25 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/38979.

Минфин исходит из позиции ВАС РФ, сформулированной еще в 2012 году (Постановление Президиума ВАС РФ от 17 января 2012 г. № 10077/11 по делу № А11-4707/2010), и подтвержденной в Определении от 8 ноября 2016 г. № 308-КГ16-8442 по делу № А25-269/2015.

Суть такова, что исчисление налогов в большем размере – это не ошибка для расчета налога на прибыль. Налогоплательщик, который уплатил завышенный налог по первичной декларации, понес обоснованные расходы и вправе их учесть в прочих расходах.

А при подаче в следующих налоговых (отчетных) периодах уточненной декларации с суммой налога к уменьшению, корректировка налоговых обязательств для целей обложения прибыли является уже новым обстоятельством. Разница признается во внереализационных доходах текущего периода.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку