Почему лучше не отказываться от НДС-вычета с перечисленного аванса?

Продавец обязан выставить счет-фактуру на полученный аванс, чтобы выполнить свою обязанность по уплате НДС. Но передавать его покупателю он не обязан. Покупатель же решает сам, запрашивать у продавца счет-фактуру или нет, заявлять ли вычет по НДС с перечисленного аванса или нет. Хотя терять такой вычет бывает и невыгодно.

Документы для вычета НДС с авансов

Заявлять вычет по НДС или нет, компания решает сама. В соответствии с Налоговым кодексом это право компании, а не обязанность.

Вычеты с предоплаты производятся (п. 9 ст. 172 НК РФ):

• на основании счетов-фактур, выставленных продавцами;
• на основании платежных документов, подтверждающих фактическое перечисление частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
• при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Сколько НДС можно принять к вычету

Принять НДС к вычету можно только в сумме, указанной в счете-фактуре на отгрузку (Закон от 21.07.2014 № 238-ФЗ). То есть вычету подлежит лишь та сумма НДС, которая относится к отгруженному товару (выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам) (п. 6 ст. 172 НК РФ). Например, если продавец отгрузил товар на сумму меньшую, чем полученная предоплата, то принять к вычету он сможет только ту сумму НДС, которая указана в счете-фактуре на отгрузку. Поясним сказанное на примере.

В случае, когда по условиям договора товар отгружается партиями и в счет оплаты каждой партии идет только часть аванса, а остальная стоимость отгрузки оплачивается дополнительно, к вычету принимается только НДС в части зачтенной предоплаты.

Вычет входного НДС производится на основании счета-фактуры в сумме, которая в нем указана. Это правило подтверждено в письме Минфина России от 04.08.2023 № 03-07-08/73264.

В письме рассмотрена следующая ситуация: товары куплены по предоплате за иностранную валюту. При отгрузке продавец выставил счет-фактуру в рублях, хотя валюта и была указана. Минфин рассудил так: в этом случае покупателю не требуется пересчитывать в рубли валютную сумму НДС – ведь в счете-фактуре уже указана сумма налога в рублях. Ее и следует принять к вычету.

Пункт о предоплате в договоре

Одним из условий для принятия к вычету НДС, уплаченного при перечислении аванса, является подписанный сторонами сделки договор, предусматривающий предварительную оплату (п. 9 ст. 172 НК РФ). В контракте при этом обязательно должен быть пункт о предоплате. Обязательность выполнения этого требования подтверждают суды.

Любопытно, что в одном из споров инспекторов не устроила в договоре поставки фраза «100% оплата за товар». По их мнению, такая формулировка не дает оснований для однозначного толкования, когда именно производится оплата за товар: до или после отгрузки.

То есть условие пункта 9 статьи 172 НК РФ не выполняется, а следовательно, вычет компании был заявлен неправомерно (см. Постановление АС Западно-Сибирского округа от 15.11.2023 № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023).

Вычет НДС, если стороны не подписали контакт

Договор является обязательным условием получения вычета. При этом в деловом обороте известны случаи, когда контрагенты и вовсе работают без подписанного контракта.

Если поставщику, с которым сотрудничает предприятие без договора, до начала отгрузки вы перечислите на основании выставленного счета не всю сумму, а только ее часть, то можно забыть о вычете налога. Инспекция также сумму предоплатой не сочтет, и в НДС вычете откажут.

Заметим, что озвученной позиции Минфин придерживается многие годы и инспекторы ей строго следуют. Чтобы получить вычет с предоплаты, недостаточно только договора. Есть и другие требования как к покупателю, так и к продавцу.

Счет-фактура и платежное поручение

От продавца потребуется счет-фактура, а от покупателя – платежное поручение. Покупатель платежным поручением подтверждает факт перечисления предоплаты. Продавец же на сумму полученного аванса обязан не позднее пяти календарных дней после получения денег выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один из них предназначается для покупателя.

Проверьте, чтобы счет-фактура был заполнен правильно. Поставщик, который получил аванс, обязан заполнить в счете-фактуре строку 5 «К платежно-расчетному документу № (порядковый номер) от (дата)». Здесь указываются реквизиты платежного документа, которым покупатель перечислял аванс (подп. 4 п. 5 ст. 169 НК РФ, подп. «з» п. 1 приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Если авансов было несколько, то в строке 5 должны быть отражены платежные поручения по всем авансам.

К заполнению табличной части счета-фактуры тоже есть ряд требований:

• название товара (работы) нужно указывать так, как написано в договоре;
• сумму НДС, исчисленную исходя из расчетной ставки, указывают без округления;
• сама сумма предоплаты указывается в рублях и копейках.

Если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в периоде, когда счет-фактура получен покупателем.

Восстановление авансового НДС

После того, как продавец отгрузит покупателю товары (работы, услуги, имущественные права), покупатель снова получает право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом по факту реализации, при оприходовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Поэтому, если не заявить вычет с той суммы, которая была перечислена в качестве предоплаты, часть средств может быть утеряна, если сумма аванса оказалась больше реализации.

Когда счет-фактура на аванс не нужен

В некоторых случаях счет-фактура на аванс не требуется. Перечислим такими ситуации:

• при перечислении предоплаты за товар, изготовление которого занимает более шести месяцев;
• при экспортных поставках товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке;
• когда промежуток времени между перечислением аванса и отгрузкой не превысил пяти календарных дней и произошли они в одном квартале.

Вычет НДС после возврата аванса

Рассмотри еще одну ситуацию: фирма получила аванс, а впоследствии расторгла договор со своим покупателем. Аванс необходимо вернуть. В этом случае НДС, уплаченный с аванса, можно принять к вычету, но не позднее одного года с момента его возврата.

Обратите внимание: при расторжении договора с иностранной компанией и возврате предоплаты НДС с аванса, уплаченный в бюджет налоговым агентом, также можно принять к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Материал подготовлен экспертами бератора
«Практическая энциклопедия бухгалтера»

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку