Когда при возврате товаров из Беларуси в Россию придется платить НДС

Поставка товаров «на реализацию» - основной договор в торговле. Логично, что такой способ продажи часто приводит в порче товаров, потере качества и возврату. При возврате товаров, ранее экспортированных в Беларусь, из-за потери ими потребительских свойств корректировка базы по НДС возможна. Если причина возврата иная, возврат нужно считать импортом.

Минфин в письме от 20.06.2024 № 03-07-13/1/57149 пояснил, когда операция возврата должна быть оформлена как обычный импорт, без корректировки первоначальных документов и с уплатой НДС на таможне.

Порядок взимания НДС при экспорте и импорте в страны ЕАЭС урегулирован разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте (приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года). А порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров прописан в разделе III этого же Протокола.

Порядок исчисления НДС при возврате ранее экспортированных товаров по причине ненадлежащего качества описан в пункте 11 Протокола. Налоговую базу по НДС можно корректировать в сторону увеличения или уменьшения. Корректируется база того налогового (отчетного) периода, в котором участники договора изменили цену либо согласовали возврат экспортированных товаров.

Если товар возвращается по иными причинам, в том числе по причине невозможности реализации этих товаров на территории Республики Беларусь из-за необходимости сертификации, сделка рассматривается как импорт товаров в РФ с уплатой НДС на таможне.

Российская компания при ввозе товаров из стран ЕАЭС платит НДС по обычной ставке 20% или 10% (нем касается отдельных товаров, освобожденных от НДС). Налог платит тот, к кому переходит право собственности на товары.

Документ

Письмо Минфина России от 20 июня 2024 г. № 03-07-13/1/57149

О применении НДС при возврате белорусским покупателем товаров, ранее экспортированных российской организацией в Республику Беларусь с территории РФ

Вопрос: Наша организация поставила предприятию, находящемуся в Беларуси, товары (ставка 0% подтверждена).

В настоящее время, выданный в Беларуси сертификат соответствия на поставленный нами товар, был отозван выдавшим его органом. Наш покупатель не имеет право на дальнейшую реализацию данного товара. Он может либо оформить возвратные документы и вернуть товар нам, либо уничтожить. Покупатель отказывается осуществить возврат без указания в документах на брак товара.

На территории Российской Федерации данный товар соответствует критериям качества и не подлежит сертификации. Реализация данного товара на территории Российской Федерации возможна.

В связи с вышеуказанным: возможно ли в данной ситуации осуществить возврат товара с целью его последующей реализации на территории РФ с применением корректировочных документов?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при возврате белорусским покупателем товаров, ранее экспортированных российской организацией в Республику Беларусь с территории Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.

Одновременно сообщается, что порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении ранее экспортированных с территории одного государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) товаров при их возврате по причине ненадлежащего качества хозяйствующим субъектом другого государства - члена ЕАЭС предусмотрен пунктом 11 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол).

Так, в соответствии с указанным пунктом 11 Протокола налоговая база по налогу на добавленную стоимость при экспорте товаров при изменении ее в сторону увеличения (уменьшения) из-за увеличения (уменьшения) цены реализованных товаров либо уменьшения количества (объема) реализованных товаров в связи с их возвратом по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации корректируется в том налоговом (отчетном) периоде, в котором участники договора (контракта) изменили цену (согласовали возврат) экспортированных товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС.

В отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения налога на добавленную стоимость Протоколом не установлены. Поэтому возврат белорусским покупателем ранее приобретенных у российской организации товаров надлежащего качества, в том числе по причине невозможности реализации этих товаров на территории Республики Беларусь рассматривается как импорт товаров в Российскую Федерацию.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

Н.А. Кузьмина

Подпишись на рассылку