Что такое частичный добровольный отказ от дробления бизнеса?

Что такое частичный добровольный отказ от дробления бизнеса? - ответила ФНС в рекомендациях, подготовленных для бизнесменов, желающих отказаться от схем «дробления бизнеса». Письмо Федеральной налоговой службы №СД-4-2/11836@ от 18.10.2024 читайте в журнале «Нормативные акты для бухгалтера».

Скачать счет на электронную версию журнала «Нормативные акты для бухгалтера».

Под частичным добровольным отказом от дробления бизнеса понимается отказ от дробления бизнеса не по всем компаниям и (или) лицам - участникам дробления, а только по некоторым.

Если налоговики установят факт частичного добровольного отказа от дробления бизнеса в 2025 и 2026 годов, обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов будет амнистирована также частично.

Налоговая обязанность может быть прекращена в части, которую определят пропорционально сокращению доли доходов от деятельности, осуществляемой с использованием дробления бизнеса, в общем объеме доходов лиц, участвующих в схеме (если более точный расчет невозможен исходя из фактических обстоятельств). При расчете не учитываются доходы, полученные в результате сделок внутри группы.

Пример расчета налоговых обязательств при частичным добровольным отказе от дробления бизнеса

Решением по результатам выездной налоговой проверки за 2023 год организации установлен факт дробления бизнеса с участием еще двух подконтрольных ООО (далее - общества), доначислены налоги в сумме 30 млн рублей.

Выручка участников за 2023 год составляла:

• первое ООО - 500 млн рублей (ОСНО);
• второе ООО - 50 млн рублей (УСН);
• третье ООО - 150 млн рублей (УСН).

По результатам выездной налоговой проверки за 2025 год установлен частичный добровольный отказ от дробления бизнеса, а именно:

• первое ООО на ОСНО, выручка за 2025 год составила 1 млрд рублей;
• второе ООО в 2023 году применяло УСН, с 2025 года перешло на ОСНО (отказалось от дробления), выручка за 2025 год составила 100 млн рублей;
• третье ООО с 2025 года деятельность не ведет;
• четвертое ООО (образовано в 2025 году) применяет УСН, его выручка за 2025 год составила 110 млн рублей. Четвертое ООО самостоятельно только формально, а фактически налогоплательщик продолжил вести с его использованием единую предпринимательскую деятельность.

В этом случае доля выручки от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме выручки лиц, участвующих в дроблении бизнеса, составит:

• по итогам 2023 года - 28,57% - ((50 + 150) / (500 + 50 + 150) * 100%);
• по итогам 2025 года - 9,09% (110 / (1000 + 100 + 110) * 100%).

Сокращение указанной доли по итогам 2025 года произошло на 68,18% в относительной величине (100% - (9,09 / 28,57 * 100%)). По сути, на 68,18% (из 100% возможных) налогоплательщик отказался от дробления.

В этом случае в акте выездной налоговой проверки за 2025 год данный факт фиксируется, решение по результатам выездной налоговой проверки за 2023 год, вступление в силу которого приостановлено, вступает в силу одновременно с вступлением в силу решения по результатам выездной налоговой проверки за 2025 год, амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов за период 2023 года прекращается в части 68,18%, или 20,454 млн рублей (30 * 0,6818), и соответствующей доле штрафных санкций.

В случае, когда доля выручки от деятельности, осуществляемой налогоплательщиком с использованием дробления бизнеса, в общем объеме выручки лиц, участвующих в дроблении бизнеса, в 2025 (или 2025 и 2026 годов) по сравнению с соответствующим периодом (периодами) 2022 - 2024 годов, по которому решение по результатам налоговой проверки приостановлено, не изменилась или увеличилась, амнистируемая обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов не прекращается.

Подпишись на рассылку