Какие расходы можно отнести к возмещаемым расходам на обучение

Для печати|Все cтатьи

02.11.2024 | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

ТК РФ не содержит перечня расходов, которые считаются затратами на обучение. Главное, чтобы они были связаны с обучением работника. Тогда при невыполнении условий договора и преждевременным увольнении их можно с него взыскать.

Какие расходы можно отнести к возмещаемым расходам на обучение

Расходы на обучение

В налоговом учете затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам (на подготовку и переподготовку кадров) включают в состав прочих расходов.

Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:

работники, которые обучаются, состоят в штате организации;
по истечении трех месяцев со дня окончания обучения физического лица, которое не состоит в штате фирмы, с ним будет заключен трудовой договор, по которому ему будет необходимо отработать в компании не меньше года;
образовательное учреждение, где учатся работники, имеет лицензию (соответствующий статус – если это образовательное учреждение находится за границей).

Возможность включения в состав «прибыльных» расходов затрат на обучение сотрудников зависит от того, кто заключил договор с образовательным учреждением - сам работник или компания-работодатель. В случае, когда работник заключил договор от своего имени, сумма компенсации за его обучение в «прибыльные» расходы не включается. Об этом предупредил Минфин России в письме от 19 января 2018 года № 03-03-06/1/2614.

Документы, подтверждающие расходы на обучение, необходимо хранить. Делать это нужно в течение всего срока действия договора обучения. К этому сроку добавляется один год работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены фирмой, в соответствии с заключенным с ней трудовым договором. Минимальный срок хранения документов составляет четыре года (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Если человек заключил с оплатившей обучение фирмой соглашение, по которому он обязан не позднее трех месяцев после окончания обучения заключить с нею трудовой договор и отработать в ней не менее одного года, но по истечении трех месяцев после окончания обучения трудовой договор заключен не был, сумму расходов на обучение этого человека фирма должна включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек срок заключения трудового договора.

Расходы на подготовку (переподготовку) кадров

В составе прочих расходов учитываются и расходы на подготовку и переподготовку кадров.

Например, фирма приобретает для бухгалтера доступ на один год к программе повышения квалификации для бухгалтера, например, в форме интернет-вебинаров. Оплата по договору - единовременным платежом.

Затраты можно учесть. В этом случае у исполнителя должна быть образовательная лицензия, а договор заключен на оказание образовательных услуг. Помимо акта об оказании услуг, должна быть копия документа о повышении квалификации, выданного бухгалтеру. Расходы принимаются на дату акта.

Расходы на обучение, которые можно взыскать с работника

Если трудовой договор был прекращен до истечения одного года с даты начала своего действия, и в этом случае сумму платы за обучение, учтенную ранее при исчислении базы по налогу на прибыль, фирма должна включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор.

Однако работник, не отработавший после обучения срок, установленный договором, обязан возместить затраты работодателя на его обучение (ст. 249 ТК РФ). Такое условие должно быть прописано в трудовом договоре с работником.

При этом ТК РФ не содержит перечня расходов, которые считаются затратами на обучение. Главный критерий – связанность затрат работодателя с обучением работника.

Хотя заметим, что возможно взыскание расходов работодателя на основании положений статьи 207 ТК РФ в виде «других расходов работодателя, понесенных в связи с ученичеством».

Так, судьи Шестого КСОЮ в определении от 5 сентября 2024 г. № 88-21525/2024 признали правомерным взыскание таких расходов:

стоимости обучения повышения квалификации;
расходов на проживание и проезд;
выплату стипендии за период учебы.

Начисление задолженности увольняющегося работника по возмещению стоимости за обучение следует отражать в учете путем начисления прочих доходов. Моментом начисления доходов может считаться дата предъявления требований к работнику.

Когда расходы на обучение не возмещают

Расходы на обучение не возмещают в случаях прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ).

Обстоятельствами, не зависящими от воли сторон, являются:

призыв на военную службу;
признание работника полностью неспособным к трудовой деятельности на основании медицинского заключения;
восстановление на работе (по решению трудовой инспекции или суда) сотрудника, который ранее выполнял эту работу и др.

Если трудовой договор не заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения по тем же причинам, то стоимость обучения можно также не включать в состав внереализационных доходов, хотя в статье 264 НК РФ такая ситуация не оговорена (письмо Минфина РФ от 11 марта 2016 г. № 03-03-06/1/13684).