Забалансовые счета в бухгалтерском учете в 2024 году

В 2024 году, несмотря на отсутствие существенных изменений в самом Плане счетов, утвержденном приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, актуальность грамотного ведения забалансового учета остается высокой.

Данные счета отличаются от стандартных трехзначным кодовым обозначением и оформлением записей по простой системе. Корреспонденции с другим счетом нет.

Остатки по забалансовым счетам не включаются в баланс, и их движение не отражается в финансовых отчетах и других формах бухгалтерской отчетности. Единственное место, где такая информация может быть представлена — это пояснительные примечания.

Прекращение ведения забалансового учета недопустимо. Практический опыт показывает, что налоговые органы во время проверки часто требуют соответствующие документы. Кроме того, аудиторы не смогут предоставить положительное заключение при отсутствии учета по забалансовым счетам.

На забалансовых счетах фиксируется информация о ценностях, временно находящихся в распоряжении организации, но не принадлежащих ей на праве собственности. К ним относятся:

• Арендованные основные средства: оборудование, транспорт, недвижимость, взятые в аренду. При этом сама арендная плата отражается на балансовых счетах, а забалансовый учет фиксирует сам факт наличия арендованного имущества.
• Имущество, принятое на ответственное хранение: товары, материалы, оборудование, переданные организации на хранение третьими лицами.
• Списанные основные средства. Хотя эти активы и исключены из баланса, информация о них может быть полезна для внутреннего анализа и отчетности.
• Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). В некоторых случаях, в зависимости от учетной политики организации, МБП могут учитываться на забалансовых счетах.
• Гарантийные обязательства. Затраты на гарантийное обслуживание отражаются на балансовых счетах, сам факт существования гарантийных обязательств может быть зафиксирован на забалансовом счете.
• Имущество, принятое в переработку: сырье, материалы, переданные организации для переработки.
• Условные права и обязательства. Это сложная категория, включающая потенциальные права и обязанности, возникновение которых зависит от будущих событий.

Учет условных прав и обязательств требует тщательного анализа и принятия взвешенных решений. В ПБУ 8/2010 дано определение лишь условных обязательств, в то время как о понятии «условные права» законодательство молчит, оставляя место для трактовок в рамках учетной политики компании.

Проводки по забалансовым счетам не имеют привычного Дебета и Кредита. Вместо этого используется запись «Приход» и «Расход» с указанием номера забалансового счета и даты операции.

Формат проводки определяется учетной политикой организации. Однако принцип остается неизменным: запись «Приход» увеличивает остаток на забалансовом счете, «Расход» – уменьшает.

Несмотря на то, что информация на забалансовых счетах не отражается в балансе, она играет важную роль в управленческом учете. Забалансовые данные помогают:

1. Контролировать наличие и движение имущества, не принадлежащего организации.
2. Оценивать риски, связанные с условными правами и обязательствами.
3. Улучшать эффективность управления активами.
4. Обеспечивать более полную картину финансового состояния компании для внутреннего анализа.

Перечень забалансовых счетов:

001 Арендованные основные средства

Арендаторам и лизингополучателям необходимо учитывать специфические аспекты, связанные с использованием ФСБУ 25/2018.

1. Если лизингополучатель намеревается передать арендованный актив в собственность, применение ЗС 001 недопустимо. В таком случае, данное имущество должно быть отражено на балансовом счете 01, в субсчете «Право пользования активом» (подробности см. в «Бухгалтерском и налоговом учете лизинговых операций»).
2. Использование ЗС 001 невозможно, если арендатор планирует сдать полученное имущество в субаренду, и в этом случае необходимо применять счет 01.
3. Активы могут быть учтены на забалансе (вместо счета 01) только при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

• срок аренды не превышает 12 месяцев;
• рыночная стоимость (без учета амортизации) не превышает 300 000 рублей;
• арендатор имеет право применять упрощенные методы бухгалтерского учета.

002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Он применяется для отображения сведений о товарно-материальных ценностях (ТМЦ), которые находятся на территории компании, но по определенным причинам принадлежат ее партнёру.

003 Материалы, принятые для переработки

Данный счет отображает информацию о сырье, которое было принято исполнителем для переработки. Учет ведется: по контрагентам, местам хранения, типам сырья и ценам, установленным в соглашении.

004 Товары, принятые на комиссию

В данном случае, в своем учете организации используют комиссионеров для учета ТМЦ, которые были приняты на комиссионной основе. Аналитический учет осуществляется по комитентам и категориям товаров с использованием цен, установленных в приемо-сдаточных актах.

005 Оборудование, принятое для монтажа

Фирмы-подрядчики используют данный счет для регистрации оборудования и механизмов заказчика, которые были приняты для установки. Учет осуществляется по каждому проекту, исходя из цен, установленных заказчиком.

006 Бланки строгой отчетности

Данный ЗС предназначен для работы с бумажными БСО, такими как: квитанции, абонементы, дипломы и другие документы.

007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

Иногда компании списывают безнадежную задолженность по дебиторскому счету, хотя сама компания-дебитор не закрыта и продолжает свою деятельность. Это может произойти, например, когда срок исковой давности по данному долгу истек.

В таких ситуациях существует вероятность того, что дебитор все же сможет вернуть долг. Поскольку такая задолженность остается актуальной, её следует учитывать на счете данного ЗС в течение 5 лет с момента списания.

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные

Его применяют организации, которые осуществили поставку продукции третьим лицам и получили обеспечение под эти сделки. Кроме того, на данном счете фиксируются гарантии, полученные для обеспечения выполнения обязательств и платежей.

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные

Данный счет предназначен для систематизации сведений о предоставленных гарантиях.

010 Износ основных средств

Счет применяется для учета износа объектов жилищного фонда и элементов внешнего благоустройства, введенных в эксплуатацию в 2005 году и раньше (начиная с 2006 года амортизация по таким объектам рассчитывается и фиксируется на балансах).

011 Основные средства, сданные в аренду

В данном случае арендодатель указывает имущество, переданное в аренду, если согласно договору оно числится на балансе арендатора. В соответствии с ФСБУ 25/2018, подобный порядок допускается лишь в случае операционной аренды; в противном случае требуется учет на счете «001».

Операций с забалансовыми счетами существует всего две:

1. Появление учетного объекта. Оно всегда фиксируется по Дебету, вне зависимости от того, является ли это активом или обязательством.
2. Выбывание учетного объекта. Это действие всегда отражается по кредиту.

В завершение года необходимо провести инвентаризацию по каждому ЗС.

автор:Д. Афанасова

Подпишись на рассылку