Предпроверочный анализ. Что это такое и когда он используется?

Что такое предпроверочный анализ?

Во время процедуры предпроверочного анализа (ППА) налоговый орган оценивает компанию, ее деятельность и делает вывод о том, совершены или нет ею налоговые правонарушения. В рамках ППА инспекция исследует собранную информацию и рассматривает деятельность предприятия с разных сторон. Итогом предпроверочного анализа является оценка работы фирмы.

Предпроверочный анализ начинается не сразу. Это не первое звено проверки. Предшествует ППА контрольно-аналитическая работа. Уже на этом этапе представителя общества инспекторы могут пригласить на комиссию и предложить доплатить налог. В случаях, когда этого не происходит, начинается сбор фактуры, доказательств совершенного правонарушения. Собственно, это и есть ППА.

Какой инструментарий использует ИФНС для ППА?

Говоря об инструментарии ППА, нужно понимать, что налоговый орган может задействовать любую информацию, которая у него есть. Но этого не всегда достаточно, чтобы сделать однозначный вывод о том, что реально происходит. В этом случае инспекция направляет требования вне рамок проверок в соответствии со статьей 93.1 НК РФ. Во время проведения ППА налоговый орган может запрашивать и документы: «первичку», в том числе счета-фактуры, договоры с контрагентами, закрывающие документы.

Дополнительно, если полученных сведений будет недостаточно, налоговый орган может пригласить представителя компании на комиссию. Но и это еще не все.

Признаки проведения ППА

Исходя из вышесказанного можно сделать простой вывод: если в компанию из инспекции пришло уже несколько запросов о предоставлении информации или документов, то, вероятнее всего, в отношении предприятия проводится предпроверочный анализ.

Приведем пример того, как это может выглядеть со стороны бизнеса, на примере НДС. Нарушения, связанные с налогом на добавленную стоимость, инспекции выявляют довольно точно. Что будет происходить? Налоговому органу необходимы доказательства. Но так как проверки нет, инспектор может запросить только документы по конкретной сделке. Но одной сделки может быть недостаточно. Что случится в этом случае? Налоговый орган запросит и другие бумаги, по иным сделкам.

Часто бывает и так, что инспекция истребует вне рамок проверок сведения по одному деловому партнеру фирмы за период. Например, компания может получить требование предоставить все первичные документы с ООО «Ромашка» за два года.

Является ли ППА предвестником налоговой проверки?

Нет. Проведение предпроверочного анализа не всегда заканчивается выездной проверкой. Более того, вероятность того, что начнется ВНП, в целом невысокая. Но это не значит, что налоговый орган, обнаружив нарушение, не предложит организации доплатить сумму недоимки.

Как уже было сказано в начале статьи, цель предпроверочного анализа – собрать фактуру, доказательства, которые бы подтверждали, что налогоплательщик совершил нарушение. Следовательно, результатом ППА могут стать приглашения представителей бизнеса на комиссии или заседания рабочих групп. Напомним, последние несколько лет количество выездных проверок уверенно снижается, но одновременно с этим растет количество случаев побуждения бизнеса к добровольной доплате недоимки. Предприятия соглашаются, ведь налоговый орган демонстрирует собранные доказательства нарушений требований НК РФ.

Разумеется, в случаях, когда налогоплательщик не готов к диалогу, отказывается принимать факты, все собранные инспекторами доказательства, документы, отчеты, показания свидетелей могут (и, скорее всего, так и случится) быть переданы в отдел выездных проверок.

Основания для начала ППА

Предпроверочный анализ проводит соответствующий отдел, который есть и в самих инспекциях, и в региональных управлениях ФНС. Таким образом, предприятие может попасть в фокус внимания налогового органа либо в ИФНС, либо в УФНС. В первом случае, если в работе организации будут выявлены отклонения, контролеры направят сведения об обнаружении возможного нарушения в УФНС.

Далее уже управление будет принимать решение, имеет ли смысл детальнее изучать работу компании. Во втором случае, когда само управление выявляет потенциальное нарушение, ИФНС получит об этом уведомление, которое и даст старт ППА.

Какие предприятия в зоне риска?

Во-первых, все организации, которые за последние три года пытались как-то «оптимизировать» НДС. Данные общества выявляются автоматическими программными комплексами Налоговой службы. Инспекторы изучают выявленные алгоритмами разрывы и включают такие предприятия в Федеральный реестр потенциальных выгодоприобретателей. Все компании, которые оказались в реестре, – кандидаты для проведения в отношении них предпроверочного анализа.

Вторая группа риска: компании, которые применяли схему «дробления». Проблема выявления применения схемы в том, что доказательства ее использования, по крайней мере их бо́льшую часть, можно собрать только в ручном режиме. Поэтому если у налогового органа возникает гипотеза использования обществом этой схемы, то начинается ППА.

Третья группа риска – фирмы, соответствующие критериям риск-ориентированного подхода. Напомним, в нем используется 13 критериев. Каждый из них актуален и применяется налоговыми органами. И действительно, если в отношении предприятия срабатывают какие-то критерии, то может начаться предпроверочный анализ. Стоит заметить, что риск-ориентированный подход используется для назначения выездных проверок. Многие из используемых критериев автоматизированы, другими словами, срабатывают автоматически.

Вот пример: одним из критериев является неоднократное заявление убытка. После того, как организация подает декларацию по налогу на прибыль, в которой она показывает очередной убыток, срабатывают информационные системы, и руководителя компании могут вызвать на комиссию. Там его попросят объяснить, почему предприятие так часто «генерирует» убыток.

В зависимости от того, что скажет руководитель организации, претензии с предприятия могут быть сняты или может быть запущена процедура проведения контрольно-аналитической работы, по итогам которой налоговый орган снова может пригласить представителя компании для объяснений или начать процедуру по сбору доказательств совершенного нарушения, ППА.

Можно сказать, что ФНС выстроила трехступенчатую систему налогового контроля: проверки работы компании алгоритмами, контрольно-аналитическая работа и предпроверочный анализ. На каждом этапе налоговый орган может приглашать представителя фирмы в инспекцию и информировать о выявленных нарушениях. И на каждой следующей встрече инспекторы будут демонстрировать все больше и больше доказательств нарушения. В конечном счете, если организация не доплатит недоимку, может быть назначена ВНП.

Александрина Гин, партнер юридической фирмы «Гин и партнеры»
для журнала «Практическая бухгалтера»

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку