Зарплатные схемы

Шагнув в рыночную экономику из эры плановых пятилеток, наше государство не смогло сразу расстаться с иллюзиями всеобщего социального равенства. Советское наследие в виде раздутых силовых ведомств, государственных учреждений, убыточных предприятий и целых отраслей требовали огромных финансовых вливаний. Помимо западных кредитов для финансирования госрасходов были «придуманы» высокие налоги.

Государства в то время еще по советской привычке боялись, и далеко не каждый предприниматель был готов идти на прямое нарушение закона. Именно тогда и появились первые «налогосберегающие» схемы, не только зарплатные, но и схемы ухода от налога на прибыль, НДС и других налогов. В разговорах за чашкой кофе и сигаретой экономисты, бухгалтеры, юристы и просто умные люди, никогда до этого не сталкивавшиеся с налоговым правом, отыскивали первые законные пути минимизации налоговых выплат.

Недавнее прошлое

Самой распространенной зарплатной схемой 90-х годов была кредитно-депозитная. Несколько лет назад трудно было бы найти банк, не использовавший ее для выплаты зарплаты своим сотрудникам и не предлагавший эту схему клиентам. К тому же, в то время каждый крупный комбинат или завод имел карманный банк, через который старался проводить все расчеты. Только самые недалекие руководители могли не воспользоваться такой ситуацией для экономии на подоходном налоге и социальных отчислениях.

Сама по себе схема была очень простая. Выплаты процентов по банковским депозитам в то время не облагалась подоходным налогом и страховыми взносами во внебюджетные фонды. Предприятие получало кредит в банке, за счет которого предоставляло займы своим сотрудникам. Кредиты и займы выдавались лишь на бумаге, на самом деле деньги из банка никуда не уходили, а тут же зачислялись на депозиты на имя работников, участвующих в схеме. Зарплата выдавалась в виде процентов по депозиту.

Через некоторое время об этой схеме знали все, в том числе и налоговые органы. «Засветка» не прошла даром. Изменения, вносимые в Закон «О подоходном налоге с физических лиц», делали схему все более дорогой и менее привлекательной.

Могильным камнем для кредитно-депозитной схемы стала вторая часть Налогового кодекса. С 1 января этого года процентный доход пo вкладам в части превышения 3/4 ставки рефинансирования (сегодня это 18,75% годовых) облагается налогом на доходы физлиц в размере 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Те же 35 процентов взимаются и с суммы экономии на процентах при получении заемных средств под ставку менее, чем те же 18,75 процента. Таким образом, была закрыта последняя брешь для использования кредитно-депозитной и других подобных схем. Их не стало.

Популярные схемы дня сегодняшнего

По мере падения привлекательности кредитно-депозитных схем придумывались новые способы минимизации налогов. В первую очередь развивались страховые схемы, которые со временем стали основным способом экономии на налогах с зарплаты. Сегодня эти схемы позволяют свести к минимуму платежи по налогу на доходы физлиц и единому социальному налогу.
Сейчас зарплатными схемами занимаются практически все страховщики, кроме разве что филиалов иностранных страховых компаний. Появились даже небольшие страховые компании, созданные при крупных коммерческих структурах, специально для работы с зарплатными схемами.
Тем не менее страховая схема остается более дорогостоящей, чем кредитно-депозитная в период ее расцвета. С небольшими структурами страховщикам просто невыгодно работать. Для взаимовыгодной реализации зарплатных схем необходимы организации с численностью в несколько сот сотрудников.
Наиболее распространенная на сегодняшний день разновидность страховой схемы основывается на заключении сотрудниками предприятия долгосрочных (на срок более 5 лет) договоров добровольного страхования жизни. В схеме помимо страховой компании участвует банк, в котором открыты расчетные счета предприятия и страховой компании.

В общих чертах схема выглядит следующим образом (рис. 2). Банк выдает кредит предприятию на пополнение оборотных средств (проценты по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль). Полученные средства предприятие использует для выдачи займов своим сотрудникам, которые в свою очередь передают деньги в качестве страхового взноса страховой компании. Заключаемый договор страхования предусматривает ежемесячные выплаты сотруднику в случае дожития им, скажем, до 5-го числа очередного месяца.

Страховщик зачисляет полученную сумму на свой расчетный счет в банке, выдавшем кредит. Таким образом, банк получает свои деньги обратно. Далее ежемесячно по определенному графику предприятие перечисляет банку проценты по кредиту. Из этой суммы банк удерживает свое вознаграждение за участие в схеме, а остальные средства переводит на счет страховой компании. Она также вычитает свои комиссионные и передает сотрудникам предприятия оставшиеся средства в качестве страховых премий. И никаких налогов. Страховые премии по договорам добровольного страхования, заключенным на срок более 5 лет, налогом на доходы физлиц не облагаются (п. 1 ст. 213 НК РФ). Единым соцналогом страховые премии в данном случае также не облагаются, поскольку страховая компания не является работодателем по отношению к сотрудникам предприятия.

Таким образом, при использовании этой схемы экономия предприятия составляет сумму налога на доходы физлиц и ЕСН с зарплаты сотрудников за минусом комиссионных банку и страховой компании (в сумме около 15% от зарплаты).

Существует несколько модификаций приведенной схемы. Например, предприятие может перечислять страховой компании деньги для выдачи зарплаты сотрудникам напрямую, без участия банка. Для этого между страховой компанией и предприятием заключается договор страхования имущества от заведомо маловероятных рисков, например московская фирма страхуется от землетрясения. Средства, полученные в виде страхового взноса по такому договору, страховая компания и использует для выплаты зарплаты.

Участие банка делает схему удобнee, но и дороже, так как банкиры берут свой процент за помощь в минимизации налогов. Существуют варианты страховых схем без участия банка: с использованием векселей и многие другие. Для разовых выплат страховщики предлагают специальные схемы, основанные на имущественном страховании, которые обходятся еще дешевле, чем схемы с договорами добровольного страхования жизни.

Для страховых компаний зарплатные схемы сегодня – один из основных источников дохода. По тому, насколько выплаченные премии по добровольному страхованию жизни превышают взносы по нему (такие данные есть в финансовых отчетах, подлежащих публикации), можно даже приблизительно прикинуть, как сильно та или иная страховая компания вовлечена в этот бизнес.

С ростом популярности страховые схемы стали в какой-то мере повторять судьбу кредитно-депозитных – за них взялось государство. «ФСНП несомненно знает о так называемых зарплатных страховых схемах», – заявил совсем недавно заместитель директора ФСНП Владимир Ворожцов. В их числе были названы: заключение двойных договоров страхования; лжестрахование, связанное с досрочным расторжением договоров; заключение договоров медицинского страхования, выплаты по которым не производятся; перечисление денежных средств за страхователя его дебиторами; заключение агентских договоров страхования.

Ответ страховых компаний не заставил себя ждать – представители ассоциации страховщиков заявили, что названные схемы – абсолютно законные, не преминув при этом сообщить, что они устарели, и в настоящее время используются другие.
Более серьезную опасность для страховых схем представляла собой первоначальная редакция второй части Налогового кодекса. Согласно первому варианту 23 главы, любое изменение условий договора страхования жизни влекло за собой начисление подоходного налога на страховые премии за вычетом страховых взносов за весь период действия договора. Некоторые зарплатные схемы основывались на изменении условий договора страхования, в частности суммы страховой премии. Кроме того, без внесения изменений в договор практически невозможно закрыть схему в случае увольнения сотрудника. Как писали «Ведомости», страховщикам удалось избежать больших потерь, пролоббировав поправку из пяти слов, уточнив, что платить налог на доходы физических лиц надо только в случае, если меняются условия договора «в отношении срока его действия». Поправка была принята.
Выдерживая пока давление со стороны государства, страховые схемы продолжают пользоваться спросом. Но страховые компании не единственные игроки на рынке зарплатных схем. В последнее время у них появились конкуренты в лице некоторых профсоюзных организаций, предлагающих зарплатную схему со своим участием.

Суть профсоюзной схемы в следующем (рис. 3): профсоюз от лица вступивших в него сотрудников предприятия заключает с предприятием коллективный договор, согласно которому ежемесячно получает на расчетный счет определенную сумму для выдачи зарплаты. Самое главное в этой схеме – основание для перечисления денег. Если перечисления осуществляются из прибыли, то в платежном поручении можно оказать самое тривиальное обоснование платежа, например «на проведение культурно-массовой работы».

Сложнее, если организация хочет отнести эти затраты на себестоимость. Как рассказал нашему корреспонденту один из разработчиков профсоюзной схемы, такие прецеденты есть. Например, коллективный договор заключают таким образом, что профсоюзы получают для своих членов «выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и вредными условиями труда». Надо отметить, что отнесение перечислений профсоюзам на себестоимость – весьма спорный вопрос. Именно поэтому профсоюзная схема более популярна среди организаций, пользующихся льготами по налогу на прибыль.

Получив деньги и оставив себе вознаграждение за организацию проекта, профсоюз ежемесячно оказывает материальную помощь своим членам – сотрудникам предприятия. Эти выплаты не облагаются налогом на доходы физических лиц, если они не оформлены как выплаты за выполнение трудовых обязанностей (п. 31 ст. 217 НК РФ). Придумывается любая другая формулировка – налог не уплачен, а закон соблюден.

Сложнее на первый взгляд обстоит дело с ЕСН. В пункте 13 статьи 238 Налогового кодекса говорится, что не облагаются «выплаты, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год». Вроде бы возможность экономить на ЕСН путем выдачи зарплаты через профсоюз перекрыта. Однако профсоюзы нашли лазейку: согласно статье 235, плательщиками единого соцналога являются организации-работодатели, а профсоюзы по отношению к своим членам работодателями не являются и на этом основании не платят налог.

Описанные схемы – лишь часть огромного айсберга налоговой оптимизации, причем его видимая часть. Существуют другие, не похожие на вышеописанные способы выплатить зарплату, оставив государство «с носом». Есть уникальные схемы, практически никому не известные, кроме самих разработчиков, не вызывающие никаких подозрений у налоговых инспекторов.
Попадаются и совсем экзотические схемы. Так, аналитик инвестиционной компании «Ренессанс Капитал» Павел Васильев в интервью «Новой газете» недавно рассказал о применявшейся в ряде регионов зарплатной схеме, которую использовали даже очень крупные предприятия. Зарплата выдавалась под видом выплат за сбор ягод и грибов и не облагалась налогами как вид народного промысла.

На прошедшем недавно в Москве «круглом столе» с участием налоговиков, представителей ФСНП и страховщиков была высказана мысль, что пути решения проблемы зарплатных схем – это доработка законодательства и укрепление доверия налогоплательщика к государству. Люди должны видеть, что социальные налоги тратятся на социальные нужды. Иначе проблему не решить, так как в бизнесе находятся более квалифицированные юристы, чем в государственных органах, – они всегда найдут слабые места в законодательстве.
С такими утверждениями трудно не согласиться, как и с финальным выводом участников «круглого стола»: чтобы исчезли серые и черные схемы, надо сделать их экономически невыгодными.

Серая зарплата налогового инспектораВ конце 2000 года вокруг московского Управления МНС разгорелся скандал. Газета «Ведомости» опубликовала выдержки из отчета аудиторов Счетной палаты, проверявших московских налоговиков. Согласно этому документу, в 1999–2000 годах в московских налоговых инспекциях использовали «скрытую форму повышения заработной платы, позволявшую в соответствии с действующим законодательством не платить подоходный налог со значительных сумм доходов». Другими словами, сотрудники московских налоговых органов уходили от уплаты налогов с части своей зарплаты.

Налоговики использовали классическую страховую схему: работники УМНС получили беспроцентные
ссуды сроком на пять лет в размере 16 должностных окладов, а сотрудники территориальных инспекций – в размере 14-ти. Полученные деньги перечислялись в Промышленно-страховую компанию (ПСК) в виде взносов по добровольному страхованию жизни, а ПСК ежемесячно выплачивала «застрахованным» 10 процентов от суммы страхового взноса (то есть 1,6 оклада работникам УМНС и 1,4 – сотрудникам инспекций).
Инициативу применения страховой схемы приписывали Геннадию Букаеву, в то время возглавлявшему московское Управление МНС, а ныне являющемуся министром по налогам и сборам. По информации аудиторов Счетной палаты, благодаря этой схеме он дополнительно получал к своей зарплате 5016 рублей в месяц.
Однако наибольший резонанс в СМИ вызвал не сам факт применения зарплатной схемы теми, кто по идее должен с такими схемами бороться, а информация об источниках беспроцентных ссуд. В своем отчете аудиторы указали, что ссуды выдавались за счет средств, полученных налоговиками от Газпрома, Мобильных телесистем (МТС), Московской межбанковской валютной биржи (ММВБ) и Сбербанка. В платежных поручениях указывалось «по решению некоммерческой организации “Межведомственный благотворительный фонд”».
Злые языки утверждали, что в обмен на финансовую помощь указанные организации получили дополнительные льготы по налогу на прибыль. Как выяснилось позднее, средства, потраченные на выдачу ссуд, были налогами, подлежащими уплате в московский бюджет.
В итоге скандал удалось замять. Счетная палата решила не передавать отчет о проверке в прокуратуру, «так как не выявлено случаев нарушения налогового законодательства». По словам Владимира Панскова, одного из аудиторов Счетной палаты, «налоговики использовали даже не схему, а порядок страхования, воспользоваться которым имеет право каждая организация».

Подпишись на рассылку