Заполнение декларации по НДС при экспорте. Последние изменения

Изменения в декларации по НДС

Инструкция по заполнению декларации по НДС утверждена приказом МНС России от 21 января 2002 г. № БГ-3-03/25

Часть поправок, которые внесены в инструкцию, связаны с изменениями в действующем законодательстве. Например, из приложения 1 к инструкции (здесь указаны коды операций, не облагаемых НДС и облагаемых этим налогом по ставке 0%) исключена льгота по НДС, которая предоставлялась при продаже лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Напомним, что эта льгота была отменена Федеральным законом от 28 декабря 2001 г. № 179-ФЗ.

В то же время в приложение 1 внесен ряд операций, которые раньше в нем отсутствовали. Коды этих операций необходимо указывать в приложении "А" к декларации, которая заполняется при продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов. В основном такую декларацию заполняют фирмы (предприниматели), которые реализуют товары (работы, услуги) на экспорт. Рассмотрим порядок ее заполнения подробнее.

Титульный лист и страницы 02-04

На титульном листе декларации следует указать сведения об организации (наименование, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о постановке на налоговый учет и т. д.).
На страницах 02-04 указывают адреса организации (фактический и юридический), данные о ее руководителе и главном бухгалтере (фамилии, имена, отчества и ИНН) и т. д.
Далее в декларации рассчитывают сумму НДС, которая подлежит налоговому вычету или уплате в бюджет. Прежде всего напомним, что право на применение ставки 0 процентов нужно доказать. Для этого в налоговую инспекцию следует представить ряд документов. Перечень этих документов приведен в статье 165 НК РФ.
Обратите внимание: фирмы, которые претендуют на применение нулевой ставки, особенно тщательно проверяются налоговой инспекцией. Связано это с тем, что НДС в бюджет такие фирмы не уплачивают. Однако они имеют право применить вычеты по этому налогу. О том, на что в первую очередь обратит внимание инспектор при проверке, мы рассказали в статье "Как проверяют экспортеров. Внутренний регламент МНС", которая опубликованной в этом номере журнала.

Перечень документов, которые надо представить в налоговую инспекцию для подтверждения права на нулевую ставку по НДС, приведен в статье 165 НК РФ

Если экспортер в течение 180 дней с момента составления грузовой таможенной декларации необходимые документы не представил, то выручка от продажи товаров облагается НДС в обычном порядке.
В зависимости от того, подтверждено право на получение налоговых вычетов или нет, нужно заполнить разные разделы декларации. Если право на вычет подтверждено, заполняют первый раздел, если нет — второй. Второй раздел заполняют также фирмы, которые получили аванс в счет предстоящей поставки продукции на экспорт.

Первый раздел декларации (страницы 05-08)

Если организация представила в налоговую инспекцию все необходимые документы и подтвердила право на применение нулевой ставки, то она заполняет страницы 05-08 декларации.
На страницах 05 и 06 отражают выручку, облагаемую НДС.
Общую стоимость экспортированных товаров (работ, услуг) приводят в строке 010. Далее этот показатель расшифровывают в строках 020-110. Так, например, в этих строках указывают:
— по строке 020 — общую стоимость товаров, проданных за границу (за исключением продажи в Республику Беларусь);
— по строке 030 — стоимость товаров, проданных в страны дальнего зарубежья;
— по строке 040 — стоимость товаров, проданных в страны СНГ;
— по строке 050 — стоимость услуг по сопровождению, перевозке и погрузке экспортируемых товаров;

Перечень продукции, которая производится дольше шести месяцев, утвержден постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. № 602

- по строке 060 - стоимость услуг, связанных с перевозкой через территорию России товаров, которые помещены под таможенный режим транзита, и т. д.
По нулевой ставке НДС также облагаются авансы, поступившие в счет экспорта продукции, которая производится дольше шести месяцев (например, некоторые виды станков, двигателей и т. д.). Сумму авансов в этом случае следует показать по строке 120.
Если авансы получены в счет экспорта других товаров, то они облагаются НДС в обычном порядке (то есть по расчетной ставке 16,67 или 9,09%) и указываются во втором разделе декларации.
По строке 130 отражают общую величину налоговой базы, которая облагается НДС по ставке 0 процентов. Для этого показатели строк 010 и 120 складываются.
На страницах 07 и 08 указывают сумму налоговых вычетов по НДС. Сумму входного НДС следует отражать в декларации отдельно по каждому виду реализуемых за границу товаров и оказываемых услуг. Например:
— по строке 140 — сумму налога, уплаченного при покупке материалов (товаров, работ, услуг), используемых для производства экспортной продукции;
— по строке 170 — сумму налога, уплаченного при покупке материалов (товаров, работ, услуг), используемых при оказании услуг по сопровождению и транспортировке экспортируемых товаров, и т. д.
Напомним, что фирма-экспортер имеет право принять НДС, уплаченный поставщикам, к налоговому вычету только после того, как она представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие вывоз товаров за рубеж. Следовательно, эти строки декларации заполняют только после указанной даты.
Сумма НДС, ранее начисленная с авансов, полученных под экспорт товаров (работ, услуг), также принимается к налоговому вычету. Эту сумму нужно показать по строкам 240-330.
Если в течение 180 дней фирмой не подтверждено право на применение нулевой ставки, то она должна заплатить НДС с полученной выручки. Однако если после этого срока фирма представит в налоговую инспекцию необходимые документы, то уплаченная сумма налога принимается к вычету и указывается в строке 340.
По строке 350 отражают сумму НДС, уплаченную поставщикам по тем товарам (работам, услугам), по которым не было подтверждено право фирмы на применение нулевой ставки.
Общую сумму налоговых вычетов указывают по строке 360. Она равна сумме строк 140-340 за минусом строки 350.

Пример 1. ОАО "Альфа" реализовало в Китай партию станков за 250 000 долл. США. Грузовая таможенная декларация на этот товар была оформлена 5 октября 2001 года. Сумма НДС, уплаченная по материалам, которые использовалось для изготовления станков, составила 500 000 руб. Документы, подтверждающие экспорт станков, были представлены в налоговую инспекцию в феврале 2002 года.
Кроме того, 15 февраля 2002 года "Альфа" получила аванс — 100 000 долл. США. Деньги поступили по контракту на изготовление авиационного двигателя. Это оборудование производится дольше шести месяцев, поэтому НДС с аванса не уплачивается.
Курс доллара, установленный Банком России, составлял:
— на 15 февраля 2002 года (дата получения аванса) — 30,83 руб./USD;
— на 28 февраля 2002 года (последний день месяца, в котором были представлены документы, подтверждающие экспорт) — 30,93 руб./USD.
В декларации за февраль 2002 года (страницы 05 и 06) указывают:
— по строке 010, 020 и 030 — 7 732 500 руб. (250 000 USD х 30,93 руб./USD);
— по строке 120 — 3 083 000 руб. (100 000 USD х 30,83 руб./USD);
— по строке 130 — 10 815 500 руб. (7 732 500 + 3 083 000).
Страницы 05 и 06 декларации будут заполнены так:

Cтраница №

0 5

 

 

Раздел I. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено

Все суммы указываются в рублях

№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Нало- говая база (А)	Ставка НДС	Сумма НДС(Б)
1	2	3	4	5	6
1.	Реализация товаров, работ, услуг – всего:	010	7 732 500	0	0
1.1	В том числе: Реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта	020	7 732 500	0	0
	В том числе: – в страны дальнего зарубежья	030	7 732 500	0	0
…	...	...	...	...	...

 

Cтраница №

0 6

 

 

…	…	...	...	...	...
2.	Сумма авансовых и иных платежей, по- ступивших в счет операций по реализа- ции на экспорт товаров, на изготовление которых потребовалось более шести меся- цев (по перечню, определенному Прави- тельством РФ)	120	3 083 000	0	0
3.	Всего (сумма величин графы 4 пунктов 1 и 2)	130	10 815 500	Х	Х

Налоговые вычеты отражают в листах 07 и 08 декларации. Эти листы будут заполнены так:

Cтраница №

0 7

 

 

№ п/п	Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
4	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортной продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, который документально подтвержден	140	500 000
	В том числе: – в страны дальнего зарубежья	150	500 000
..	…	...	...

Cтраница №

0 8

 

 

1	2	3	4
…	…	...	...
22	Общая сумма налога, принимаемая к вычету (сумма величин графы 4 пунктов 4–20, уменьшенная на величину пункта 21)	360	500 000

Второй раздел декларации (страницы 09-12) и сумма НДС, подлежащая уплате или вычету (страница 13)

Если фирма не представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт товаров, в течение 180 дней после оформления грузовой таможенной декларации, то ей следует заполнить второй раздел декларации. Как мы указывали выше, стоимость таких товаров будет облагаться НДС. Налог начисляется к уплате в бюджет на 181-й день после того, как товары были помещены под таможенный режим экспорта.
Причем, по мнению МНС России, налог на добавленную стоимость начисляется по расчетной ставке 16,67 или 9,09 процента от суммы выручки, полученной от продажи товаров на экспорт (п. 4 Инструкции о заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость). Однако, согласно статье 165 НК РФ, налог должен начисляться по ставке 20 или 10 процентов. В такой ситуации применения расчетных ставок кодекс не предусматривает. Так как МНС России имеет право разъяснять положения налогового законодательства и эти разъяснения даны в пользу налогоплательщика, вы можете руководствоваться нормами инструкции и начислять НДС по расчетной ставке.
Выручку от продажи продукции на экспорт отразите по строке 370 (если продукция облагается НДС по ставке 20%) или по строке 380 (если продукция облагается НДС по ставке 10%).
В следующих строках декларации эти данные расшифровываются. По строкам 390-490 следует указать стоимость каждого вида реализованной продукции (работ, услуг) и сумму начисленного по ним налога.

[Авансы, полученные в счет предстоящего экспорта товаров, облагаются НДС

В этом же разделе указывают сумму НДС, начисленную с авансов, поступивших в счет предстоящего экспорта. Общую сумму поступивших авансов отражают по строке 500 или 510 в зависимости от того, по какой ставке облагается экспортируемая продукция (10 или 20%). По строкам 520-600 эту сумму расшифровывают (авансы на предстоящий экспорт товаров, оказание услуг по погрузке и транспортировке экспортных товаров и т. д.).
Общую сумму начисленного налога отражают в строке 610.
Если фирма начислила НДС к уплате в бюджет по экспортируемой продукции, то она может принять к вычету сумму налога по материалам (товарам, работам, услугам), которые использовались при ее производстве. Сумму налогового вычета указывают по строкам 620-710 (в зависимости от того, для изготовления какой продукции использовались материальные ценности, работы или услуги).
Также к вычету принимается НДС, который был уплачен в бюджет с авансов. Эти суммы отражают по строкам 720-810.
По строке 820 указывают общую величину налоговых вычетов.
На странице 13 рассчитывают общую сумму НДС, которую нужно заплатить в бюджет или принять к налоговому вычету.
Если величина начисленного налога (строка 610) больше суммы вычетов (строка 820), то по строке 830 отражают налог, подлежащий уплате в бюджет. Если же сумма вычетов превышает величину начисленного налога, то разницу можно возместить из бюджета. Сумму возмещения отражают по строке 840.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что ОАО "Альфа" не подготовило документы, подтверждающие экспорт станков в Китай. На 181-й день (4 апреля 2002 года) нужно начислить НДС.

НДС с суммы полученных авансов начисляется по расчетной ставке 16,67 или 9,09 процента

Предположим, что 11 апреля 2002 года фирма получила аванс в размере 50 000 долл. США. Эти средства поступили в счет контракта на поставку партии запчастей. С этого аванса необходимо заплатить НДС.
Курс доллара, установленный Банком России, составлял:
— на 4 апреля 2002 года (день начисления НДС) — 31,19 руб./USD;
— на 11 апреля 2002 года (день поступления аванса) — 31,17 руб./USD.
В декларации за апрель будут заполнены следующие строки:
— строки 370, 390 и 410 (гр. 4) — 7 797 500 руб. (250 000 USD х 31,19 руб./USD);
— строки 370, 390 и 410 (гр. 6) — 1 299 843 руб. (7 797 500 руб. х 16,67%);
— строки 500 и 520 (гр. 4) — 1 558 500 руб. (50 000 USD х 31,17 руб./USD);
— строки 500 и 520 (гр. 6) — 259 802 руб. (1 558 500 руб. х 16,67%);
— строка 610 (гр. 4) — 9 356 000 руб. (7 797 500 + 1 558 500);
— строка 610 (гр. 6) — 1 559 645 руб. (1 299 843 + 259 802).
Страницы 09 и 10 декларации будут заполнены так:

Cтраница №

0 9

 

 

Раздел II. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено

№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая база (А)	Расчетная ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
23.	Реализация товаров, работ, услуг – всего:	370 380	7 797 500	16,67 9,09	1 299 843
23.1	В том числе: Реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта	390 400	7 797 500	16,67 9,09	1 299 843
	в том числе: – в страны дальнего зарубежья	410 411	7 797 500	16,67 9,09	1 299 843
…	…	...	...	...	...

Cтраница №

0 10

 

 

1	2	3	4	5	6
24.	Сумма авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов	500 510	1 558 500	16,67 9,09	259 802
24.1	В том числе: Реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта	520 530	1 558 500	16,67 9,09	259 802
…	…	...	...	...	...
25.	Всего (сумма величин графы 4 пунктов 23 и 24, графы 6 пунктов 23 и 24)	610	9 356 000	Х	1 559 645

 

Вычеты по НДС в сумме 500 000 руб. надо отразить по строкам 620, 630 и 820 (страницы 12 и 13).

Эти строки будут заполнены так:

Cтраница №

0 11

№ п/п	Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
26	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортной продукции, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, который документально не подтвержден	620	500 000
	В том числе: – в страны дальнего зарубежья	630	500 000
…	…	…	…

Cтраница №

0 12

 

1	2	3	4
…	...	...	...
42	Общая сумма налога, принимаемая к вычету (сумма величин графы 4 пунктов 26–41)	820	500 000

ОАО "Альфа" должно также заполнить страницу 13. По строке 830 будет отражена сумма НДС, которую по итогам апреля нужно заплатить в бюджет. Она равна:
1 559 645 — 500 000 = 1 059 645 руб.

Страница 13 будет выглядеть так.

Cтраница №

0 13

 

 

№ п/п	Расчеты по НДС за налоговый период	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
43	Итого, сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период (если величина в пункте 25 превышает величину в пункте 42, вычесть пункт 42 из пункта 25). Переносится в пункт 17 Декларации по НДС	830	1 059 645
44	Итого сумма НДС, начисленная к возмещению за данный налоговый период (если величина в пункте 25 меньше величины в пункте 42, вычесть пункт 25 из пункта 42). Переносится в пункт 18 Декларации по НДС	840	–

Приложение "А"

Приложение "А" к декларации заполняют справочно

После того как фирма продала те или иные ценности (работы, услуги) за границу, в течение шести месяцев она должна собрать документы, подтверждающие факт экспорта. За это время НДС не начисляется. Однако информацию о проданных ценностях (работах, услугах) нужно отразить в налоговой декларации. Для этого заполняют приложение "А".
В нем указывают:
— код операции. Эта графа заполняется на основании приложения 1;
— общую стоимость реализованных ценностей (работ, услуг);
— сумму налога, уплаченную поставщикам по материалам (работам, услугам), которые использовались при экспорте.

Пример 3. ЗАО "Бета" продает в Германию продукцию собственного производства. В апреле 2002 года была реализована продукция на сумму 25 000 долл. США. Грузовая таможенная декларация оформлена 15 апреля. Курс доллара, установленный Банком России на эту дату, — 31,17 руб./USD.
При приобретении сырья для изготовления продукции поставщикам был уплачен НДС в сумме 150 000 руб.
ЗАО "Бета" должно представить в налоговую инспекцию приложение "А" к декларации. Приложение заполняют в следующем порядке:

- в графе 2 указывают код операции в соответствии с приложением 1. Экспорт товаров в страны дальнего зарубежья имеет код 1101;
— в графе 3 указывают стоимость экспортируемого товара. Она составит 779 250 руб. (25 000 USD х 31,17 руб./USD);
— в графе 4 указывают сумму НДС, уплаченную поставщикам экспортированной продукции, — 150 000 руб.
Приложение "А" будет заполнено так:

Приложение А. Стоимость товаров (работ, услуг),
по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов

Код строки 850

№ п/п	Код операции	Налоговая база (стоимость реализованных товаров (работ, услуг)	Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов
1	2	3	4
1	1011	779 250	150 000
2	…	…	…

Д. КВИТКО, эксперт аналитической группы «РАДА»
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"