Униформа для первички

Терпенье и труд
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предприятие должно подтверждать свои хозяйственные операции первичными документами. Причем эти документы нужно составлять не в произвольном виде, а по соответствующим унифицированным (типовым) формам. Исключение составляют документы, для которых такие формы не разработаны: их можно разработать самостоятельно (обязательные реквизиты перечислены в том же законе).
Согласно постановлению правительства от 8 июля 1997 г. № 835, унифицированные формы утверждает Госкомстат. За пять лет плодотворной работы он разработал более 230 форм. Многие из них оказались чересчур громоздкими. Чтобы заполнить некоторые многостраничные бланки, такие как акт о приемке материалов (форма № М-7), требуется немало терпения.
Терпеть есть ради чего. Даже самый безобидный недочет в оформлении первички может привести к тому, что налоговый инспектор просто не примет "неправильно" оформленные расходы. Как следствие, он пересчитает налог на прибыль, не забыв про пени и штрафы. Такое право налоговикам предоставляет статья 252 Налогового кодекса. Она позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль только на "обоснованные и документально подтвержденные затраты", то есть оформленные в соответствии с законодательством.
Впрочем, налоговики требовали скрупулезного соблюдения правил оформления первички и до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса. Но, к счастью, суды в случае явных придирок со стороны налоговиков вставали на сторону налогоплательщиков.
В своих решениях судьи указывали, что "незначительные недостатки" в оформлении первичных документов не говорят об отсутствии хозяйственной операции (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 апреля 2000 г. по делу № А56-23126/99). Такие недостатки (например, отступление от унифицированных форм) не дают налоговикам права не признавать затраты, понесенные предприятием. Главное, чтобы ошибки в первичке "не искажали сути финансовых и материальных показателей" и чтобы документ содержал всю "необходимую информацию для целей налогообложения" (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 августа 2001 г. по делу № А56-658/01).
Не остался в стороне и Высший Арбитражный Суд. В постановлении от 24 ноября 1998 г. по делу № 512/98 он дал понять, что документы, оформленные с некоторыми нарушениями (например, без указания должностей ответственных работников или их Ф.И.О.), все же могут подтверждать понесенные затраты.

Инструкция по пользованию

Унифицированные формы можно купить в канцелярских или книжных магазинах и заполнять от руки. Но большинство предпочитает составлять первичку с помощью бухгалтерской программы. Что можно, а что нельзя менять в унифицированных формах, определяет постановление Госкомстата от 24 марта 1999 г. № 20. Вы можете изменить размер формы или отдельных ее граф. Удалять какие-либо графы запрещено, какой бы громоздкой форма ни была. Добавлять графы можно. Исключение составляют документы по учету кассовых операций: в них нельзя ни добавлять, ни удалять графы. В свободных графах первичного документа нужно ставить прочерки. Этого требует Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденное еще Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105 и никем не отменное.

Арбитражной практики по 25-й главе пока нет, но специалисты уверены, что судьи останутся верными себе. "По сути статья 252 Налогового кодекса ничего не изменила. Просто раньше первичные документы были предметом интереса налоговиков из-за того, что прибыль рассчитывали на основании данных бухгалтерского учета. Теперь же, с введением налогового учета, потребовалось записать в кодекс, что данные этого учета формируются на основе тех же первичных документов. Больше ничего нового не произошло. Поэтому вряд ли суды изменят свою позицию", — считает Денис Щекин, партнер московской юридической компании "Пепеляев, Гольцблат и партнеры".
Было бы предприятие, а статья найдется
Как видно, если первичный документ оформлен неправильно, доначисления налога на прибыль, соответствующих пеней и штрафов можно избежать. Но в арсенале налоговиков есть другое оружие — статья 120 Налогового кодекса ("Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения"). Одним из "грубых нарушений" является отсутствие первичных документов. Налоговики считают, что если документ оформлен неправильно, то он отсутствует. И налагают штраф от 5 до 15 тысяч рублей.
Поступать так налоговикам рекомендует письмо МНС от 10 июля 2000 г. № МШ-09-8а/7973@. В нем министерство "разъяснило" подчиненным, что иногда лучше довольствоваться малым: брать штраф по 120-й статье, чем не признавать затраты, рискуя потом проиграть в суде.
Впрочем, некоторые бухгалтеры готовы скорее заплатить этот штраф, чем тратить время на оформление бумаг просто "для галочки". "Мы готовы к тому, что заплатим штраф по статье 120, — рассказывает Ксения, главный бухгалтер небольшой московской торговой фирмы. — Все равно проверок без штрафов не бывает ( налоговикам же тоже надо отчитываться. А заполнять все эти формы иногда просто не хватает сил. Но, конечно, мы не злоупотребляем. А то налоговая решит, что штрафа по 120-й недостаточно".

Ольга САЛЬНИКОВА,
эксперт "Расчета"

Есть такая форма

Из более 230 унифицированных форм первичных документов лишь часть должны применять практически все предприятия. Это формы первички для учета: материалов (постановление от 30 октября 1997 г. № 71а) * ; основных средств (постановление от 30 октября 1997 г. № 71а); нематериальных активов (постановление от 30 октября 1997 г. № 71а); кассовых операций (постановления от 18 августа 1998 г. № 88, от 25 декабря 1998 г. № 132); торговых операций (постановление от 25 декабря 1998 г. № 132); оплаты труда (постановления от 6 апреля 2001 г. № 26, от 30 октября 1997 г. № 71а); расчетов с подотчетными лицами (постановления от 1 августа 2001 г. № 55, от 6 апреля 2001 г. № 26); результатов инвентаризации (постановления от 27 марта 2000 г. № 26, от 18 августа 1998 г. № 88). Остальные формы могут потребоваться лишь определенному кругу предприятий. Речь идет о формах первичных документов для учета: капитального строительства и ремонтно-строительных работ (постановления от 11 ноября 1999 г. № 100, от 30 октября 1997 г. № 71а); операций в общепите (постановление Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132); работы строительных машин и механизмов (постановление от 28 ноября 1997 г. № 78); сельскохозяйственной продукции и сырья (постановление от 29 сентября 1997 г. № 68); работы автомобильного транспорта (постановление от 28 ноября 1997 г. № 78; помимо автотранспортных предприятий эти формы нужны "обычным" предприятиям для начисления зарплаты водителям и учета бензина); гуманитарной помощи (постановление от 26 марта 2001 г. № 21). ------------- * Здесь и далее в скобках приведены реквизиты постановлений Госкомстата, которыми утверждены соответствующие формы.