Распределение прямых расходов. Как учесть «незавершенку»

Какие расходы нужно распределять

Перечень прямых расходов есть в статье 318 Налогового кодекса

Для того чтобы рассчитать облагаемую прибыль, каждому бухгалтеру нужно разделить все расходы фирмы на прямые и косвенные. Прямые расходы уменьшают прибыль только частично, косвенные — полностью. Недавно перечень этих расходов поменялся. Теперь к прямым относятся расходы:
— на покупку сырья и материалов для производства;
— на покупку комплектующих;
— на покупку полуфабрикатов;
— на зарплату работников производства (в том числе ЕСН с их зарплаты);
— на амортизацию производственных основных средств.

Все остальные расходы — косвенные.
Уменьшает прибыль только та сумма прямых расходов, которая относится к проданной продукции. Чтобы рассчитать эту сумму, вам нужно распределить прямые расходы между:
— "незавершенкой" (то есть продукцией, которая недоделана);
— продукцией на складе;
— продукцией, отгруженной, но не проданной покупателям (например, если продукцию передали посреднику на продажу).

Проще всего определить общую сумму прямых расходов. Для этого их необходимо сложить. Расчет прямых расходов, которые относятся к "незавершенке", зависит от вида деятельности вашей фирмы.

В зависимости от вида деятельности Налоговый кодекс делит все фирмы на три группы:
— выполняющие работы или оказывающие услуги;
— обрабатывающие сырье;
— ведущие другую деятельность.

Первая группа объединяет фирмы, которые выполняют работы или оказывают услуги. Это строительные, транспортные, консультационные, аудиторские фирмы, предприятия бытового обслуживания и т. д.
Во вторую группы входят предприятия, которые используют то или иное сырье как основу для готовой продукции: нефтепереработчики, металлурги, деревообработчики и т. п.
Кто занимается чем-то другим (прочей деятельностью) — в третьей группе. Например, выпускает радиоаппаратуру, приборы, автомобили и т. д.

Новый порядок распределения прямых расходов действует с 1 января 2002 года

Расчет "незавершенки"

Выполнение работ (оказание услуг)

Если ваша фирма вошла в первую группу, то расходы, которые относятся к "незавершенке", рассчитайте так:

Общая сумма прямых расходов за месяц х Объем незаконченных работ (услуг), на конец месяца + Объем законченных работ (услуг), не принятых на конец месяца : Объем работ (услуг), выполняемых за месяц = Сумма прямых расходов, которая относится к "незавершенке"

Вам достаточно определить только ту сумму прямых расходов, которая относится к "незавершенке". Остальная сумма расходов уменьшает прибыль. Дело в том, что у вас нет готовой продукции на складе и готовой продукции, отгруженной покупателям.
Сумму расходов, которые уменьшают прибыль, рассчитайте так:

Сумма прямых расходов за месяц — Сумма прямых расходов, которая относится к "незавершенке" = Сумма прямых расходов, которая уменьшает прибыль

Пример 1. ЗАО "Актив" перевозит грузы.
В августе общий объем транспортных перевозок составил 500 000 т/км. Из них не приняты заказчиками транспортные услуги на 40 000 т/км. Прямые затраты за август — 200 000 руб.
К "незавершенке" относят прямые расходы в сумме 16 000 руб. (200 000 руб. х 40 000 т/км : 500 000 т/км).
Бухгалтер "Актива" может уменьшить прибыль за август на сумму 184 000 руб. (200 000 — 16 000).

Обработка сырья

Как сказано в кодексе, если вы обрабатываете сырье, вам нужно распределять прямые расходы "на остатки незавершенного производства в доле этих остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь". Как рассчитать эту долю и определить сумму расходов, которая относится к "незавершенке"?
В первую очередь узнайте, сколько всего сырья ушло в производство и сколько потрачено на "незавершенку". Эти данные возьмите из первичных документов по движению сырья (например, лимитно-заборных карт).
Сумму прямых расходов, которая относится к "незавершенке", рассчитайте так:

Сумма прямых расходов за месяц х Количество сырья, потраченого на "незавершенку" : Количество сырья, переданного в производство за месяц — Технологические потери = Сумма прямых расходов, которая относится к "незавершенке"

Пример 2. ООО "Пассив" обрабатывает лес.
В августе было отпущено в производство 4000 куб. м леса. Из них 1200 куб. м потрачено на производство досок, которые не прошли всю необходимую обработку (то есть на "незавершенку"). Технологические потери леса составили 65 куб. м.
Сумма прямых затрат за август — 8 000 000 руб.
К "незавершенке" относят прямые расходы в сумме 2 439 644 руб. (8 000 000 руб. х 1200 куб. м : (4000 куб. м — 65 куб. м)).

Прочая деятельность

Если ваша фирма относится к третьей группе, нужно рассчитать прямые расходы, относящиеся к "незавершенке", "пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции". Сделайте это по формуле:

Сумма прямых расходов за месяц х Сумма прямых расходов в плановой себестоимости готовой продукции : Плановая себестоимость готовой продукции = Сумма прямых расходов, которая относится к "незавершенке"

Пример 3. ООО "Резерв" выпускает радиоприемники. Плановая себестоимость одного радиоприемника — 2000 руб./шт., в том числе:
— прямые расходы — 1600 руб./шт.;
— косвенные расходы — 400 руб./шт.
Прямые расходы фирмы за август — 1 500 000 руб.
Исходя из количества неготовой продукции на "незавершенку" распределяют прямые расходы в сумме 1 200 000 руб. (1 500 000 х 1600 : 2000).

Расчет стоимости готовой продукции на складе

Формы первичных документов по учету готовой продукции утверждены постановлением Госкомстата от 9 августа 1999 г. № 66

Чтобы определить этот показатель, узнайте общее количество выпущенной продукции за месяц и ее количество, которое передано на склад. Все эти данные возьмите из первичных документов о движении готовой продукции (например, журнала учета поступления продукции).
Прежде всего рассчитайте сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции. Это нужно сделать так:

Сумма прямых расходов, которая относится к готовой продукции - Прямые расходы по "незавершенке" х Общее количество готовой продукции отгруженной покупателям : Общее количество готовой продукции = Прямые расходы по отгруженной продукции

Затем рассчитайте прямые расходы, которые относятся к остаткам готовой продукции на складе. Это сделайте по формуле:

Остаток прямых расходов по готовой продукции на складе на начало месяца + Общая сумма прямых расходов — Прямые расходы по "незавершенке" — Прямые расходы по отгруженной продукции = Прямые расходы по готовой продукции на складе

Пример 4. ЗАО "Актив" производит мебель. В августе сделано 1000 столов. Из них 550 столов отгрузили покупателям.
Остаток прямых расходов, которые относятся к готовой продукции на складе на начало августа, — 360 000 руб.
Сумма прямых расходов за август — 4 500 000 руб. Расходы, которые относятся к "незавершенке", — 600 000 руб.
Сумма прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции, составит:
(4 500 000 руб. — 600 000 руб.) х 550 шт. : 1000 шт. = 2 145 000 руб.
Сумма прямых расходов по готовой продукции на складе на конец августа составит:
360 000 руб. + 4 500 000 руб. — 600 000 руб. — 2 145 000 руб. = 2 115 000 руб.

Расчет стоимости отгруженной, но не проданной продукции

Прямые расходы распределяют на отгруженную продукцию только в двух случаях:

Порядок распределения прямых расходов содержится в статье 319 Налогового кодекса

- если право собственности на продукцию к покупателю не перешло;
- если продукция передана на реализацию по посредническому договору.
Понять из текста кодекса, как нужно рассчитывать такие расходы, невозможно. Поэтому мы предлагаем свой алгоритм. Он наиболее приближен к кодексу.
Во-первых, определите сумму прямых расходов, которую надо будет распределить. Сделайте это так:

Общая сумма прямых расходов — Расходы по "незавершенке" — Прямые расходы по готовой продукции на складе = Сумма прямых расходов, которую надо распределить

Во-вторых, рассчитайте сумму прямых расходов, которая относится к продукции, отгруженной но не реализованной покупателям, по формуле:

Количество отгруженной, но не реализованной продукции : Общее количество отгруженной продукции х Сумма прямых расходов, которую надо распределить = Прямые расходы по отгруженной, но не реализованной продукции

Затем к полученной сумме прибавьте остаток прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции на начало месяца.

Пример 5. Воспользуемся данными предыдущего примера. Предположим, что "Актив" передал на реализацию 150 столов. Остаток прямых расходов по отгруженной, но не проданной продукции на начало августа — 180 000 руб.
Прямые расходы по продукции на складе (без учета остатков на начало месяца) — 1 755 000 руб.
Сумма прямых расходов, которую надо распределить, составит:
4 500 000 руб. — 600 000 руб. — 1 755 000 руб.) = 2 145 000 руб.
Сумма прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции составит:
150 шт. : 550 шт. х 2 145 000 руб. = 585 000 руб.
Общая сумма прямых расходов по отгруженной, но не реализованной продукции на конец августа составит:
180 000 руб. + 585 000 руб. = 765 000 руб.

М. ЖАРКОВА, ведущий специалист отдела налога на прибыль Минфина
Материал опубликован в 8-м номере журнала "Практическая бухгалтерия"