Новая декларация по НДС. Особенности заполнения

В этот раз налоговики не стали править старую декларацию. Они просто выпустили новую форму. Ее нужно сдать в инспекцию:
- фирмам, которые платят НДС ежемесячно, — не позднее 20 августа (расчет налога за июль);
- фирмам, которые платят НДС ежеквартально, — не позднее 20 октября (расчет налога за III квартал).
Сразу скажем, что изменений в декларации немного. Поэтому мы не будем рассматривать общий порядок ее заполнения. Он остался неизменным. Остановимся лишь на нововведениях. Прежде всего они коснутся фирм, которые:
[[Фирмы, которые могут не платить НДС, сдают декларацию по этому налогу раз в квартал]]
- до 2002 года рассчитывали НДС "по оплате", а теперь платят этот налог "по отгрузке";
- получили освобождение от НДС.
Далее мы расскажем вам об этих и других изменениях подробнее.

Общие изменения

Налоговые ставки

Некоторые доходы фирмы облагают НДС по расчетным ставкам (например, проценты по товарному кредиту, векселю и т. д.). Раньше расчетная ставка составляла 16,67 или 9,09 процента. Теперь — 20/120 или 10/110. Подробно мы писали об этом в прошлом номере журнала. Именно такие ставки сейчас указаны в новой декларации по НДС.

Расчет налога при строительстве зданий хозспособом

Если фирма строит для себя здание собственными силами (хозспособом), то все расходы по строительству облагают НДС. Налог начисляют, когда построенное здание учено на счете 01 "Основные средства".
После того как фирма перечислит этот налог в бюджет, она может принять его к вычету. Раньше для этой суммы в декларации была специальная строка. Теперь ее надо указать в составе общей суммы налога, которую фирма принимает к вычету. Правда, как и прежде, по строкам 361-368 эту сумму нужно расшифровать (например, по строке 361 указывают сумму НДС, которую вы заплатили при покупке основных средств, по строке 366 — налог, который перечислен продавцам "незавершенки", и т. д.). Для налога, который вы начислили по расходам на строительство, предусмотрена строка 367.
Подробнее о том, как рассчитать налог на добавленную стоимость при строительстве хозспособом, читайте в статье "Возмещение НДС при строительстве хозспособом. Очередные новшества", опубликованной в этом номере журнала.

НДС по обособленным подразделениям

Раньше если у фирмы были филиалы или представительства, то она могла платить НДС по месту регистрации головного подразделения и каждого филиала (представительства). В этом случае заполняли приложение "Д" к старой декларации. В нем указывали сумму налога, которую платил каждый филиал.
Теперь налог можно платить только по местонахождению головного подразделения. Поэтому такого приложения в декларации больше нет.

Налог по купленным товарам (работам, услугам)

Новая форма декларации по НДС есть в приказе МНС от 3 июля 2002 г. № БГ-3-03/338

В декларации появилась новая строка (450). Здесь указывают сумму НДС по оприходованным товарам (выполненным работам, оказанным услугам). Оплатили вы их или нет, не важно.
Обратите внимание: пока вы не расплатитесь с поставщиками, эту сумму принять к вычету нельзя. Поэтому ее указывают в декларации справочно. Напомним, что НДС принимают к вычету, если:
- товары (работы, услуги) оплачены;
- товары (работы, услуги) оприходованы (выполнены, оказаны);
- у вашей фирмы есть счет-фактура поставщика.
Сумму налога, которую можно принять к вычету, вписывают в строку 360 декларации.

Пример 1. В июле ООО "Альфа" приобрело товары на 180 000 руб. (в том числе НДС — 30 000 руб.). Поставщику фирма заплатила только 150 000 руб. (в том числе НДС — 25 000 руб.). "Альфа" платит НДС ежемесячно.
Других операций у фирмы не было.
Бухгалтер "Альфы" сделал проводки:
Дебет 41 Кредит 60
— 150 000 руб. (180 000 — 30 000) — оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
— 30 000 руб. — учтен НДС по товарам;
Дебет 60 Кредит 51
— 150 000 руб. — товары оплачены частично;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 25 000 руб. — принят к вычету НДС по оплаченным товарам.
Эти операции укажите в декларации за июль так:

№ п/п	НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
…	…	…	…
6	Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету	360	25 000
	В том числе:
…
	– прочая сумма налога	368	25 000
…
13 *	Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)	450	30 000

* — заполняется справочно

Фирмы, которые поменяли метод расчета НДС

Если ваша фирма в 2001 году рассчитывала НДС "по оплате", а с 2002 года работает "по отгрузке", то вам нужно заполнить приложение "Е" к декларации. В нем укажите:
— стоимость товаров, отгруженных до 2002 года, а оплаченных в этом году;
— сумму дебиторской задолженности покупателей, которую вы списали в 2002 году. Напомним, что такую задолженность списывают, если с момента возникновения долга прошло три года или он нереален для взыскания (например, если деньги вам должна фирма, которая уже ликвидировалась).
Это приложение заполняют справочно.
Прежде всего расскажем, как нужно платить НДС в этой ситуации. Если вы отгрузили товар до 2002 года, то налог перечисляют в бюджет после того, как:
— покупатель оплатит товар;
— вы списали долг покупателя.
Поэтому выручку от продажи таких товаров отражают в декларации по НДС (строка 010 или 020) также после оплаты товара или списания долга.

Пример 2. В 2001 году ЗАО "Бета" рассчитывало НДС "по оплате". В декабре оно отгрузило партию досок ООО "Дельта". Стоимость досок — 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). Себестоимость — 110 000 руб. Фирма платит НДС ежемесячно.
В 2002 году "Бета" поменяла метод определения выручки для расчета НДС и стала платить этот налог "по отгрузке". Покупатель оплатил доски в июле 2002 года.
Других операций у фирмы не было.

Выбранный метод расчета НДС указывают в учетной политике

Бухгалтер "Беты" сделал записи:

в декабре 2001 года

Дебет 62 Кредит 90-1
— 240 000 руб. — отгружена партия досок;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС"
— 40 000 руб. — начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43
— 110 000 руб. — списаны доски;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 90 000 руб. (240 000 — 40 000 — 110 000) — отражена прибыль от продаж;
в июле 2002 года
Дебет 51 Кредит 62
— 240 000 руб. — поступили деньги от "Дельты";
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 40 000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.
Эти операции будут отражены в декларации за июль так:

Раздел I. Расчет общей суммы налога

№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая База (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога — всего:	110	200000	20	40000
		020	-	10	-
		030	-	20/120	-
		040	-	10/110	-
	в том числе:
...	...	...	...	...	...
1.9	- прочая реализация товаров (работ, услуг)	180	200000	20	40000
		190	-	10	-
		200	-	20/120	-
		210	-	10/110	-
...	...	...	...	...	...
5	Всего начислено НДС (сложите величины в пунктах 1,2,3 и 4 графы 6)	350	х	х	40000

Кроме того, нужно заполнить Приложение Е к декларации. Оно будет выглядеть так:

Приложение Е. Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)

Все суммы указываются в рублях
(Заполняется справочно)

№ п/п	Налогооблагаемые объекты	Код строки	Налоговая База (А)	Ставка НДС	Сумма НДС (Б)
1	2	3	4	5	6
1	Прочая реализация товаров (работ, услуг) — всего:	010	х	х	х
	в том числе:
1.1.	- реализация товаров (работ, услуг), отгруженных в предыдущих годах, оплата за которые поступила в текущем году после перехода на учетную политику по отгрузке	020	200000	20	40000
		030	-	10	-
		040	-	20/120	-
		050	-	10/110	-
...	...	...	...	...	...

Фирмы, которые получили освобождение от НДС

Как получить освобождение от НДС, написано в статье 145 Налогового кодекса

Если выручка вашей фирмы меньше 1 000 000 рублей в квартал и вы не продаете подакцизные товары, то НДС можно не платить. Чтобы получить освобождение, в налоговую инспекцию надо сдать уведомление и документы, перечень которых установлен Налоговым кодексом. Подробнее об этом читайте в статье "Уведомление об освобождении от НДС. Порядок заполнения", опубликованной в этом номере журнала.
Если фирма получила освобождение, то входящий НДС по товарам, которые вы не продали, надо включить в их первоначальную стоимость.
Возможна ситуация, когда фирма купила товары до того, как она начала пользоваться освобождением, а продала их в тот период, когда уже не платила НДС. Если входящий налог по таким товарам был принят к вычету, то его надо восстановить и включить в первоначальную стоимость товаров. Сумму этого налога укажите в строке 430 новой декларации (раньше ее указывали по строке 350).
Фирмы, которые освобождены от НДС, должны заполнить приложение "В" (оно было и в прежней декларации) и приложение "Г" (его в старой декларации не было). В новом приложении укажите сумму выручки (без налога с продаж) за каждый месяц прошедшего квартала.

Пример 3. В августе ООО "Гамма" приобрело товары за 240 000 руб. (в том числе НДС — 40 000 руб.). В этом же месяце товары были оплачены поставщикам, а сумма НДС по ним принята к вычету. "Гамма" платит НДС ежеквартально.
С 1 сентября фирма получила освобождение от НДС. На этот момент товары не были проданы покупателям.
Фирма продала товары только в IV квартале. Выручка от их продажи составила 350 000 руб., в том числе:
— в октябре — 100 000 руб.;
— в ноябре — 130 000 руб.;
— в декабре — 120 000 руб.
Других операций у фирмы не было.
Бухгалтер "Гаммы" сделал записи:

в августе

Дебет 41 Кредит 60
— 200 000 руб. (240 000 — 40 000) — оприходованы товары;
Дебет 19 Кредит 60
— 40 000 руб. — учтен НДС по товарам;
Дебет 60 Кредит 51
— 240 000 руб. — товар оплачен поставщикам;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
— 40 000 руб. — НДС по товарам принят к вычету;

в сентябре

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 40 000 руб. — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 41 Кредит 19
— 40 000 руб. — НДС включен в первоначальную стоимость товаров.

Декларация по НДС за III квартал будет заполнена так:

№ п/п	НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ	Код строки	Сумма НДС
1	2	3	4
…	...	...	...
11	Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), включенные ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению	430	40 000
…	...	...	...

В IV квартале бухгалтер сделал проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— 350 000 руб. — отражена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41
— 240 000 руб. — списана себестоимость товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
— 110 000 руб. (350 000 — 240 000) — отражена прибыль от продаж.
В декларации по НДС за IV квартал нужно заполнить лишь титульный лист. В остальных разделах декларации следует поставить прочерки. Дополнительно бухгалтер должен заполнить приложения "В" и "Г". Они будут выглядеть так:

Приложение В. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), или операции, совершенные налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Кодекса

Код строки 010

Все суммы указываются в рублях
(Заполняется справочно)

№п/п	Код операции (6)	Стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг)	Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению НДС	Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), но не подлежащая вычету
1	2	3	4	5
1	1010301	350 000	200 000	40 000
…	...	...	...	...
…	Х	350 000	200 000	40 000

Приложение Г. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщика, использующего право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со статьей 145 Кодекса

Код строки 010

Все суммы указываются в рублях
(Заполняется справочно)

Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж
В первом месяце квартала	во втором месяце квартала	в третьем месяце квартала
100000	130000	120000

А. ЧЕЛЫШЕВ, главный бухгалтер
Материал опубликован в 8-м номере журнала "Практическая бухгалтерия"