Обзор арбитражной практики

Карточки по учету доходов сотрудников. Нужно ли их вести?

Фирма, которая выиграла спор у налоговой инспекции, может потребовать возмещения всех судебных расходов

Все фирмы должны вести карточки по учету доходов своих сотрудников. Если в ходе выездной проверки выясняется, что таких карточек нет, налоговики штрафуют фирму за грубое нарушение правил учета доходов и расходов. Сумма штрафа от 5000 до 15 000 рублей.
Как указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, такие действия инспекторов незаконны (см. постановление ФАС СЗО от 4 марта 2002 г. № А05-10874/01-577/10).
Суд отметил, что грубым нарушением правил учета доходов и расходов считается:
- отсутствие первичных документов (накладных, квитанций к приходным ордерам и т. д.) и счетов-фактур;
- отсутствие регистров бухгалтерского учета;
- несвоевременное (неправильное) отражение в бухучете и отчетности материальных ценностей, нематериальных активов и т. д.
Карточка учета доходов сотрудников является регистром не бухгалтерского, а налогового учета. По Налоговому кодексу ответственность за отсутствие таких регистров фирма не несет. Поэтому если фирма не ведет такие карточки, то наказать ее нельзя.

Встречные проверки

Часто при проведении проверок налоговикам не хватает информации или им бывает нужно убедиться, что документы, представленные фирмой для проверки, подлинные. В такой ситуации они направляют запрос партнерам проверяемой фирмы (покупателям, заказчикам и т. д.). Это называется встречной проверкой.
В запросе указывается перечень требуемых документов. Их копии контрагенты должны переслать в налоговую. У многих бухгалтеров возник вопрос, можно ли игнорировать требования налоговиков.

Если вы не представите документы, которые требуют налоговики, вас оштрафуют на 5000 рублей

По мнению Федерального арбитражного суда Московского округа, нет (см. постановление ФАС МО от 10 апреля 2002 г. № КА-А40/1901-02).
Суд указал, что налоговые инспекции вправе требовать у контрагентов любой проверяемой фирмы те или иные документы. Главное, чтобы эти документы были связаны с проверкой. Если вы откажетесь их выслать, вас могут оштрафовать на 5000 рублей.

Прибыльные льготы малых предприятий

Малые предприятия, которые ведут ремонтно-строительные работы, по-прежнему могут платить налог на прибыль на льготных условиях. Это положение касается только тех фирм, которые были созданы в 1999-2001 годах.
В первые два года работы они не платят этот налог вовсе, если более 70 процентов их выручки получено от ремонтно-строительной деятельности. В третий год они платят четверть от налога на прибыль, а в четвертый — половину. Для этого они должны получать еще больше денег от "профильной" деятельности — 90 процентов.

Предприятия, которые относятся к малым, перечислены в Федеральном законе от 14 июня 1996 г. № 88-ФЗ

Многие налоговые инспекции считают, что льготой могут пользоваться только те фирмы, которые ведут новое строительство. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа придерживается другой точки зрения (см. постановление ФАС СЗО от 21 мая 2002 г. № А56-2808/02). По мнению суда, налог на прибыль могут не платить малые предприятия, которые как строят новые объекты, так и ремонтируют здания, уже введенные в эксплуатацию.

Расходы на сотовую связь

Больше всего споров связано с оплатой сотовых телефонов, которыми пользуются сотрудники фирмы. Налоговики требуют, чтобы бухгалтеры представляли им расшифровки номеров телефонов, с которыми велись разговоры, доказывали, что эти переговоры связаны с деятельностью фирмы, и т. д. По их мнению, только в этом случае расходы на оплату мобильного телефона можно включить в налоговую себестоимость. Однако такая позиция не верна. Как указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, в Налоговом кодексе нет перечня документов, которые подтверждают, что расходы на оплату телефона носят производственный характер. Поэтому для того, чтобы включить их в себестоимость, достаточно договоров на обслуживание телефона оператором и счетов-фактур (см. постановление ФАС СЗО от 5 марта 2002 г. № А56-23095/01).
Бухгалтер фирмы может самостоятельно решить, как оформлять такие расходы. Проще всего оформлять только общепринятые документы (договоры, счета, акты). Главное, чтобы у вашей фирмы был сотовый телефон, счета по которому оплачиваются. Причем телефон может быть куплен, взят в аренду, передан сотрудником фирме во временное пользование и т. д.

Льгота по НДС для "инвалидов"

Фирмы, которые созданы общественными объединениями инвалидов, могут не платить НДС. Для этого не менее половины сотрудников фирмы должны иметь инвалидность и получать не меньше 25 процентов от заработной платы, выданной всем работникам организации.

Льготы по НДС для фирм, где работают инвалиды, есть в статье 149 Налогового кодекса

Налоговики выдвинули еще одно условие: "инвалидная" фирма не платит НДС, если она продает продукцию собственного производства. По товарам, которые куплены для перепродажи, платить этот налог нужно. Позицию налоговиков поддержал и Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (см. постановление ФАС СЗО от 16 мая 2002 г. № А56-31749/01).
Как указал суд, фирма, где работают инвалиды, может не платить НДС только по тем товарам, которые она сама производит. Торговые фирмы, посредники и т. д. этой льготой воспользоваться не могут.

Пример 1. ООО "Актив" выпускает мебель. Кроме того, фирма перепродает мебель других производителей. Единственный учредитель "Актива" — общественное объединение инвалидов.
В фирме работают 27 человек. Из них 15 человек инвалиды. В августе работникам "Актива" выдана заработная плата в сумме 180 000 руб., в том числе инвалидам — 96 000 руб.
Определим, может ли "Актив" не платить НДС.
1. Доля инвалидов в общей численности сотрудников составит:
15 чел. : 27 чел. х 100% = 55,56%.
2. Доля зарплаты инвалидов в общей сумме заработной платы составит:
96 000 руб. : 180 000 руб. х 100% = 53,33%.
"Актив" может не платить НДС при продаже мебели собственного производства. С выручки от перепродажи мебели других организаций платить этот налог придется.

В требовании о представлении документов для налоговой проверки должен быть их перечень

До начала выездной проверки налоговики должны послать фирме требование о представлении документов. На их подготовку дается пять дней. За каждый не представленный вовремя документ фирме придется заплатить штраф — 50 рублей. Однако вам нужно учитывать, что в требовании должно быть указано:
— количество документов, которые нужно представить налоговикам;
— период, за который документы должны быть представлены.
Если этих данных в требовании нет, то штрафовать вас не имеют права. Как указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, в такой ситуации невозможно правильно определить сумму штрафа (см. постановление ФАС СЗО от 20 мая 2002 г. № А05-12744/01-688/19).

Иск о взыскании штрафов налоговики должны подать вовремя

Инспекция может подать в суд иск о взыскании штрафов не позднее шести месяцев с того дня, как обнаружила нарушение

Как известно, налоговики могут взыскать штраф с фирмы только через суд. Списывать сумму штрафа со счета организации в бесспорном порядке они не имеют права. Налоговая инспекция должна подать иск о взыскании штрафа не позднее шести месяцев с того дня, когда обнаружено то или иное нарушение. Причем при камеральных и выездных проверках этот срок считается по-разному.
Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа разъяснил, с какого момента начинается отсчитываться срок для подачи иска (см. постановление ФАС ВСО от 19 марта 2002 г. № А19-10538/01-42-ФО2-598-02-С1).
Напомним, что если налоговики проводят выездную проверку, то они должны составить:
- акт проверки (в акте указывают выявленные нарушения);
- решение по акту проверки (в нем указывают сумму штрафа).
При выездной проверке нарушение считается выявленным с той даты, когда был подписан акт. Поэтому штраф можно взыскать не позднее шести месяцев с момента его подписания. Когда вынесено решение по акту, значения не имеет.

Пример 2. Налоговая инспекция провела выездную проверку ООО "Пассив". В результате фирма была оштрафована. Акт проверки подписан 11 марта 2002 года. Решение о том, что фирма должна быть оштрафована, принято 27 марта 2002 года.
Налоговая инспекция должна обратиться в суд с иском на его взыскание не позднее 11 сентября 2002 года. Если она не успеет этого сделать, штраф можно не платить.

С камеральной проверкой все гораздо сложнее. Дело в том, что по результатам такой проверки налоговики акт не составляют. Причем многие бухгалтеры считают, что срок, начиная с которого инспекция должна обратиться в суд, начинается с момента сдачи отчетности по тому или иному налогу. Суд указал, что это не так.
Налоговая инспекция может проводить камеральную проверку три месяца со дня сдачи отчетности. Поскольку акт проверки не составляется, датой обнаружения ошибки считается последний день этого срока. Именно от этой даты надо отсчитать шесть месяцев, когда налоговая имеет право обратиться в суд.
Из этого правила могут быть исключения. Если есть документы, по которым можно определить, что нарушение было обнаружено налоговиками раньше (например, они выслали вам требование на уплату налога), то началом срока, когда инспекция может обратиться в суд, считается дата составления этого документа.

Пример 3. ЗАО "Актив" 13 марта 2002 года сдало в налоговую инспекцию декларацию по НДС. После камеральной проверки налоговики выяснили, что фирма занизила налог. Инспекция направила "Активу" требование на уплату налога, пеней и штрафа в добровольном порядке 22 мая 2002 года. Однако штраф фирма не заплатила. Налоговая инспекция должна обратиться в суд с иском о его взыскании до 22 ноября 2002 года.
Если бы требование на уплату штрафа не было выслано "Активу", то иск на его взыскание мог быть подан до 13 декабря 2003 года.

Рыночные цены

Как определить рыночную цену товаров, написано в статье 40 Налогового кодекса

Как правило, налоги считаются исходя из той стоимости товаров, которая указана в договоре купли-продажи. Однако в некоторых ситуациях налоговики имеют право рассчитать налоги исходя из рыночных цен (например, при продаже товаров по бартеру, за границу и т. д.). Если в результате такого пересчета сумма налогов окажется больше, чем заплатила ваша фирма, вам могут их доначислить, а также взыскать штрафы и пени.
Зачастую налоговики не учитывают, что доначислить налоги можно только при одном условии: если разница между продажной и рыночной ценами товара больше 20 процентов (см. постановление ФАС СЗО от 10 июня 2002 г. № А56-2668/02). Только в этом случае сотрудники инспекции могут налоги пересчитать.

Пример 4. ЗАО "Актив" продало товар за 120 000 руб. (без НДС). Рыночная цена такого товара — 130 000 руб. (без НДС).
Фактическая цена продажи составляет 92 процента от рыночной цены товара. Разница между продажной и рыночной ценами товара составит:
100% — 92% = 8%.
В такой ситуации инспекция не имеет права доначислить "Активу" налоги исходя из рыночной цены товара.

Арбитражный кодекс на защите рыночных торговцев

Налоговая инспекция "поймала" предпринимателя, который торговал в розницу без ККМ. За это он и был оштрафован на 10 000 рублей. Доказательств того, что машина не применялась, у сотрудников инспекции было более чем достаточно. Несмотря на активную торговлю, ни одной записи в контрольной ленте ККМ не было. Однако при оформлении протокола об административном правонарушении налоговики допустили оплошность. Они не разъяснили предпринимателю его права и обязанности (об этом должна быть запись в протоколе). Именно поэтому Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа признал решение сотрудников инспекции незаконным и "разрешил" предпринимателю не платить штраф (см. постановление ФАС СЗО от 4 июня 2002 г. № А56-563/02).
Сразу скажем, что постановление суда принималось по старому Кодексу об административных правонарушениях. Недавно он утратил силу. Но и новый кодекс требует, чтобы в протоколе была отметка о том, что права и обязанности нарушителя ему разъяснены (ст. 28.2 КоАП).

П. ГАЛИШЕВ, юрист
Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия"