Снова изменился порядок расчета налога с прибыли переходного периода

В этом году многие фирмы, которые определяли прибыль по кассовому методу, перешли на метод начисления. Как известно, они должны заплатить налог на прибыль с доходов, которые были получены до 2002 года и с которых этот налог не платился (например, неоплаченная выручка).
Чтобы рассчитать налог, фирма должна определить облагаемую базу переходного периода. Для этого сложите все доходы, с которых нужно платить налог. Из полученной суммы вычтите расходы, на которые можно уменьшить доходы. О том, как это сделать, мы подробно писали в июльском номере нашего журнала.

Налог с прибыли переходного периода нужно платить по ставке 24 процента

Сумму налога по прибыли переходного периода рассчитайте по формуле:

(Доходы переходного периода — Расходы переходного периода ) х 24% = Сумма налога с прибыли переходного периода

Новый порядок уплаты налога

Налог нужно заплатить в бюджет не сразу, а по частям. Сумму налога, которую следует перечислить в бюджет в этом году, рассчитывают "в пределах 10 процентов суммы налога, исчисленной исходя из налоговой базы за 2001 год". Следовательно, ее нужно рассчитать так:

Налогооблагаемая прибыль за 2001 год х 24% х 10% = Сумма налога, которую нужно заплатить за 2002 год

Однако налоговики придерживаются другой точки зрения. По их мнению, эта сумма должна определяться по формуле:

Сумма налога на прибыль за 2001 год х 10% = Сумма налога, которую нужно заплатить за 2002 год

Какой из этих вариантов выбрать, вам придется решать самостоятельно.
Оставшуюся сумму налога нужно заплатить в течение четырех лет.
А что делать тем фирмам, которые получили в 2001 году убыток? По старому законодательству получалось, что платить налог с прибыли переходного периода в 2002 году им было не нужно. Теперь ситуация поменялась.
Такие фирмы должны заплатить налог за переходный период за пять лет. Перечислять деньги в бюджет надо ежемесячно или ежеквартально. Это зависит от того, как ваша фирма рассчитывается по авансам по налогу на прибыль. Отметим, что платить нужно равномерно. Разделите сумму налога за переходный период на количество отчетных периодов. Полученная сумма будет вашим ежемесячным (ежеквартальным) платежом.
Для фирм установлены разные сроки уплаты авансов по налогу. Их можно платить тремя способами:
— ежеквартально, исходя из прибыли, полученной за прошедший квартал;
— ежемесячно, исходя из прибыли, полученной за прошедший квартал;
— ежемесячно, исходя из прибыли, полученной за прошедший месяц.

Первые два способа уплаты авансов

Отчетный период по налогу на прибыль установлен в статье 285 Налогового кодекса

Для тех, кто использует первые два способа, отчетный период — квартал, полугодие и девять месяцев. Как недавно разъяснили сотрудники столичного налогового ведомства, налог за 2002 год должен быть полностью перечислен в бюджет по итогам девяти месяцев (то есть не позднее 28 октября 2002 года). Доплату налога по итогам года (то есть за 12 месяцев) делать не нужно. Об этом говорится в письме УМНС по г. Москве от 30 июля 2002 г. № 26-08/346799.
Обратите внимание: в законе, который установил порядок расчета прибыли переходного периода, сказано, что налог с нее нужно платить начиная со II квартала. Однако изменения в этот закон, о которых мы рассказываем, вступили в силу только с 30 августа 2002 года (после окончания одного месяца после их публикации). Поэтому заплатить налог за 2002 год ваша фирма сможет лишь по итогам девяти месяцев. Причем этот платеж должен быть сразу за все отчетные периоды, прошедшие со II квартала 2002 года включительно.
Сумму налога, которую следует перечислять по итогам каждого отчетного периода, определите так:

Общая сумма налога с прибыли переходного периода : Количество отчетных периодов со II квартала 2002 года по II квартал 2007 года = Сумма налога, которую нужно платить по итогам каждого отчетного периода

Количество отчетных периодов со II квартала 2002 года по II квартал 2007 года составит:

Период	Количество отчетных периодов
со II квартала 2002 года	2
в 2003 году	3
в 2004 году	3
в 2005 году	3
в 2006 году	3
до II квартала 2007 года (включительно)	2
Всего	16

Как нужно рассчитать налог, покажет пример.

Пример 1. Прибыль переходного периода ЗАО "Актив" — 350 000 руб. Налог на прибыль равен 84 000 руб. (350 000 руб. x 24%).
За 2001 год фирма получила убыток. Налог на прибыль переходного периода "Актив" должен платить пять лет (за период со II квартала 2002 года до II квартала 2007 года). ЗАО "Актив" платит авансы по налогу ежеквартально.
Сумма налога, которую надо заплатить по итогам каждого отчетного периода, составит 5250 руб. (84 000 руб. : 16).
В 2002 году фирма должна заплатить по итогам девяти месяцев сразу за два отчетных периода (по итогам полугодия и девяти месяцев). Сумма налога составит 10 500 руб. (5250 руб. x 2).
Эта сумма перечисляется в бюджет не позднее 28 октября 2002 года.

Сроки уплаты налога есть в статье 287 Налогового кодекса

В 2003 году налог нужно перечислять по 5250 руб. в следующие сроки:
- до 28 апреля (за I квартал);
- до 28 июля (за полугодие);
- до 28 октября (за девять месяцев).
Точно так же налог платят в 2004-2006 годах.
В 2007 году налог нужно перечислить по 5250 руб. не позднее:
- 28 апреля (за I квартал);
- 28 июля (за полугодие).

Третий способ уплаты авансов

Для фирм, которые используют третий способ уплаты авансов (то есть перечисляют авансы ежемесячно, исходя из прибыли за прошлый месяц), отчетный период — это месяц, два месяца и т. д. до конца календарного года.
По мнению налоговиков, у таких фирм 11 отчетных периодов. Как они нам разъяснили, последний месяц года (декабрь) включается в налоговый, а не в отчетный период.
Как мы указали выше, изменения, о которых мы говорим, вступили в силу только с 30 августа 2002 года. Поэтому платить налог за 2002 год ваша фирма сможет лишь начиная с сентября. Налог платят также за период со II квартала 2002 года по II квартал 2007 года. Поэтому в сентябре вам нужно заплатить налог за период с апреля по август (пять отчетных периодов).
Общее количество отчетных периодов у вашей фирмы составит:

Период	Количество отчетных периодов
со II квартала 2002 года	8
в 2003 году	11
в 2004 году	11
в 2005 году	11
в 2006 году	11
до II квартала 2007 года (включительно)	6
Всего	58

Как заплатить налог, вы узнаете из примера.

Пример 2. Прибыль переходного периода ООО "Пассив" — 80 000 руб. Налог на прибыль равен 19 200 руб. (80 000 руб. x 24%).
За 2001 год фирма получила убыток. Налог на прибыль переходного периода "Пассив" должен платить пять лет (за период со II квартала 2002 года до II квартала 2007 года). ООО "Пассив" платит авансы по налогу ежемесячно.
Сумма налога, которую надо заплатить по итогам каждого отчетного периода, составит 331 руб. (19 200 руб. : 58).
Не позднее 30 сентября (перенос срока с 28-го числа из-за выходного дня) вам нужно заплатить налог за пять отчетных периодов (с апреля по август). Сумма налога составит 1655 руб. (331 руб. x 5).
В октябре, ноябре и декабре 2002 года фирма должна заплатить по 331 руб. Эта сумма в октябре и ноябре перечисляется в бюджет не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев. В декабре — не позднее 30-го числа, поскольку 28 декабря — выходной.
В 2003 году налог нужно перечислять по 331 руб. в течение февраля-декабря. Налог также платят не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев. В таком же порядке его перечисляют в 2004-2006 годах.
В 2007 году налог нужно перечислять по 331 руб. в течение февраля-июля не позднее 28-го числа каждого из этих месяцев.

Убыток переходного периода

Фирмы, которые раньше считали налог "по оплате" и теперь переходят на метод начисления, платят его только в том случае, если доходы переходного периода больше расходов. Если расходы превышают доходы, то платить налог не нужно. Причем сумма такого убытка не будет уменьшать прибыль, полученную в 2002 году.
Иначе обстоит дело с теми фирмами, которые в 2001 году считали налог по методу начисления и в этом году его не поменяли. Дело в том, что такие фирмы также должны рассчитать прибыль переходного периода.
По общему правилу в доходы, с которых нужно заплатить налог, входят:
— начисленная, но не оплаченная выручка от продажи товаров (работ, услуг);
— внереализационные расходы, не учтенные при налогообложении прибыли до 2002 года;
— не использованные до 31 декабря 2001 года резервы, на которые была уменьшена прибыль 2001 года.

Суммы резервов предстоящих расходов учитываются на счете 96

Из перечисленных доходов такие фирмы смогут включить в базу переходного периода только резервы. Потому что выручку и внереализационные доходы они должны были учесть при налогообложении в 2001 году.
Напомним, о каких резервах идет речь. Фирма может создавать разные резервы (на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и т. д.). На конец 2001 года большинство не использованных за год сумм нужно было списать. Однако по старому законодательству некоторые из них можно было перенести на 2002 год (например, на ремонт основных средств). Такие резервы нужно включить в доходы переходного периода. Правда, и здесь есть исключения.
В доход переходного периода не включаются те резервы, которые уменьшают прибыль как в 2001-м, так и в 2002 году. К ним относятся:
— резервы на ремонт основных средств;
— резервы на гарантийный ремонт;
— резервы на оплату отпусков.
Особое внимание следует обратить на сумму резерва на ремонт основных средств. Ее надо пересчитать в порядке, который установлен в статье 324 Налогового кодекса. Если остаток резерва больше, чем его сумма, рассчитанная по кодексу, то сумму превышения нужно включить в доход переходного периода.
В состав расходов, которые уменьшают облагаемую базу переходного периода, такие фирмы включают:
— остаточную стоимость основных средств, цена которых меньше 10 000 рублей;
— остаточную стоимость имущества, которое учитывалось как нематериальный актив, а по Налоговому кодексу таким активом не является;
— расходы будущих периодов, которые в 2002 году нужно единовременно включить в налоговую себестоимость.
Скорее всего у вашей фирмы сумма расходов будет больше, чем сумма доходов. То есть она получит убыток переходного периода. Законодатели дали вам право уменьшить прибыль на этот убыток. Правда, не на всю сумму, а только на ее часть.
Уменьшает прибыль только остаточная стоимость основных средств, цена которых меньше 10 000 рублей. На сумму такого убытка вы можете уменьшать прибыль в течение пяти лет (с 2002 по 2007 год). Причем прибыль нужно уменьшать по итогам каждого отчетного периода.
Еще раз напомним, что для фирм, которые платят налог ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли, полученной за прошедший квартал, отчетный период — квартал, полугодие и девять месяцев. Для фирм, которые платят авансы по налогу ежемесячно, исходя из прибыли за прошлый месяц, отчетным периодом считается месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания года.
Сумму, на которую можно уменьшить прибыль по итогам каждого отчетного периода, рассчитывают так:

Остаточная стоимость основных средств стоимостью до 10 000 руб. : Количество отчетных периодов с 1 января 2002 года по 1 января 2007 года = Сумма, на которую можно уменьшить прибыль по итогам каждого отчетного периода

Количество отчетных периодов с 1 января 2002 года по 1 января 2007 года составляет:
— для фирм, которые платят авансы по налогу ежеквартально или ежемесячно, исходя из прибыли, полученной за прошедший квартал, — 15;
— для фирм, которые платят авансы по налогу ежемесячно, исходя из прибыли за прошлый месяц, — 55.

Пример 3. ООО "Пассив" рассчитывало прибыль в 2001 году по методу начисления (то есть "по отгрузке"). В 2002 году метод расчета прибыли фирма не поменяла.
Доходов переходного периода (неиспользованных резервов, начисленных внереализационных доходов, с которых налог на прибыль не платился, и т. д.) у фирмы нет.
На конец 2001 года в учете "Пассива" числятся:
— офисные шкафы стоимостью 7000 руб., начисленная по ним амортизация составляет 2000 руб.;

Стоимость лицензий, полученных до 2002 года, включают в налоговую себестоимость

— затраты по покупке лицензии, которые учтены как расходы будущих периодов, в сумме 3000 руб.
Убыток переходного периода составит 8000 руб. (7000 — 2000 + 3000).
Фирма может уменьшить прибыль только на остаточную стоимость офисных шкафов. Она составит 5000 руб. (7000 — 2000).
Вариант 1
Фирма платит авансы по налогу ежеквартально. До 1 января 2007 года каждый отчетный период "Пассив" может уменьшать прибыль на 333,33 руб. (5000 руб. : 15).
Вариант 2
Фирма платит авансы по налогу ежемесячно. До 1 января 2007 года каждый отчетный период "Пассив" может уменьшать прибыль на 91 руб. (5000 руб. : 55).

Т. КОВАЛЕВА, главный бухгалтер
Материал опубликован в 9-м (сентябрьском) номере журнала "Практическая бухгалтерия"