Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года

Материал предоставлен журналом
"Практическая бухгалтерия" (№4, 2003)

Составляя Отчет о прибылях и убытках за I квартал, необходимо учесть все нововведения, которые вступили в силу с 1 января 2003 года.

В титульной части Отчета о прибылях и убытках за I квартал 2003 года, так же как и в бухгалтерском балансе, нужно указать код вида деятельности фирмы по новому Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).
В остальном форма № 2 осталась прежней. В ней все доходы сгруппированы в том порядке, который предусмотрен ПБУ 9/99 "Доходы организации", а расходы — как указано в ПБУ 10/99 "Расходы организации". Таким образом, форма содержит четыре группы доходов и расходов:
— по обычным видам деятельности (строки 010-050);
— операционные (строки 060-100);
— внереализационные (строки 120-160);
— чрезвычайные (строки 170 и 180).

Доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010-050)
По строке 010 указывают доходы, которые получены от обычных видов деятельности фирмы. К ним относят выручку от продажи продукции или товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг. Также здесь отражается доход, полученный от финансовых вложений в ценные бумаги (как этого требует ПБУ 19/02), если этот вид деятельности является для фирмы основным.
Если фирма занимается несколькими видами деятельности и выручка от какого-либо из них превышает 5 процентов ее общей суммы, в строках 011-013 нужно сделать соответствующую расшифровку.

Пример 1. В I квартале 2003 года ЗАО "Актив" получило выручку в сумме 7 900 000 руб. (без НДС), в том числе:
— от продажи собственной продукции — 4 500 000 руб.;
— от продажи покупных товаров — 200 000 руб.;
— от финансовых вложений в ценные бумаги — 3 200 000 руб.
Процентная доля выручки от каждого вида деятельности в общей ее сумме такова:
— от продажи собственной продукции — 57 процентов (4 500 000 руб. : 7 900 000 руб. х 100%);
— от продажи покупных товаров — 2,5 процента (200 000 руб. : 7 900 000 руб. х 100%);
— от финансовых вложений в ценные бумаги — 40,5 процента (3 200 000 руб./ 7 900 000 руб. х 100%).
Таким образом, выручка от продажи собственной продукции и от финансовых вложений в ценные бумаги превышает 5 процентов от общей суммы дохода фирмы. Поэтому бухгалтер "Актива" в Отчете о прибылях и убытках указывает:
— по строке 010 — общую сумму выручки — 7 900 000 руб.;
— по строке 011 — выручку от продажи собственной продукции — 4 500 000 руб.;
— по строке 012 — доход от вложений в ценные бумаги — 3 200 000 руб.

В строку 020 записывают сумму расходов по обычным видам деятельности, выручка от которых указана по строке 010.
Если фирма заполняла строки 011-013, то соответствующую расшифровку расходов нужно дать по строкам 021-023.
Показатели по этим строкам записывают в круглых скобках.
По строке 030 приводят сумму затрат, связанных с продажей готовой продукции или товаров, — так называемые коммерческие расходы. Их учитывают на счете 44 "Расходы на продажу" и списывают в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж").
Показатель по этой строке записывают в круглых скобках.
По строке 040 приводится сумма управленческих расходов. К ним относят затраты на оплату труда административного персонала, оплату аудиторских услуг, содержание имущества общехозяйственного назначения, подготовку и переподготовку кадров и т. п.
Эта строка предназначена для производственных предприятий, которые учитывают готовую продукцию по сокращенной себестоимости. Это означает, что общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").
Те же производители, которые учитывают готовую продукцию по полной себестоимости, то есть общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 20 "Основное производство", строку 040 баланса не заполняют, так же как и торговые фирмы.
Показатель по этой строке записывают в круглых скобках.

Пример 2. В I квартале 2003 года общехозяйственные расходы ЗАО "Актив" составили 120 000 руб.

Ситуация 1
Учетной политикой фирмы установлено, что готовая продукция учитывается по сокращенной себестоимости.
Бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:
Дебет 90-2 Кредит 26
— 120 000 руб. — включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.
По строке 040 баланса бухгалтер должен указать 120 000 руб.

Ситуация 2
Учетной политикой фирмы установлено, что готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости.
Бухгалтер "Актива" сделал такую проводку:
Дебет 20 Кредит 26
— 120 000 руб. — списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства.
Строку 040 баланса бухгалтер не заполняет.

Операционные доходы и расходы
В строке 060 записывают сумму доходов, причитающихся к получению и не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других организаций, а также с ведением совместной деятельности. В частности, по этой строке указывают проценты, полученные:
— по облигациям;
— по депозитам;
— за предоставление денег (другого имущества) по договору займа;
— за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах.
А по строке 070 приводят суммы процентов, которые фирма должна заплатить по заемным средствам. Показатель по этой строке записывают в круглых скобках.
По строке 080 записывают:
— поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая доходы по ценным бумагам);
— прибыль от совместной деятельности.
Эти суммы являются операционными доходами лишь в том случае, если они не превышают 5 процентов общих поступлений. Иначе такие суммы нужно указывать в строках 010-013.

Пример 3. В I квартале 2003 года ООО "Пассив" получило доход по акциям ЗАО "Актив" в сумме 20 000 руб. Выручка от продажи товаров составила за этот период 800 000 руб.
Процентное соотношение дохода по акциям в сумме всех поступлений "Пассива" составило 2,4 процента (20 000 руб. : (20 000 руб. + 800 000 руб.). Таким образом, доход по акциям для "Пассива" является операционным.
В учете были сделаны такие проводки:
Дебет 76 Кредит 91-1
— 20 000 руб. — начислены проценты по акциям;
Дебет 51 Кредит 76
— 20 000 руб. — получены причитающиеся проценты по акциям.
По строке 080 формы № 2 бухгалтер "Пассива" запишет 20 000 руб.

По строке 090 записывают сумму доходов:
— от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
— от сдачи имущества в аренду (если этот вид деятельности для фирмы не является основным);
— от предоставления прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.
Эти доходы нужно отразить за вычетом НДС и налога с продаж, если они облагаются этими налогами.
По строке 100 отражаются расходы, связанные:
— с продажей прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
— со сдачей имущества в аренду (если этот вид деятельности для фирмы не является основным);
— с предоставлением прав на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
— оплатой услуг банков.
Кроме того, ПБУ 19/02 относит к прочим операционным расходам затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг. К ним, в частности, относится оплата услуг депозитария и перечисления за выдачу выписки со счета депо.
Показатель по строке 100 записывают в круглых скобках.

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
По строке 150 записывается налог на прибыль, который начислен за I квартал 2003 года. Его сумму нужно определить по данным бухгалтерского учета, как этого требует новое ПБУ 18/02.
А малым предприятиям разрешено не применять это Положение, поэтому они, как и в прошлом году, могут указать в этой строке сумму налога на прибыль, которая начислена в налоговом учете.
Кроме того, показатель строки 150 нужно увеличить на сумму штрафных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства.
Показатель по строке 150 записывают в круглых скобках.

В. МЕЩЕРЯКОВ, глава экспертной коллегии
журнала "Практическая бухгалтерия"

Подпишись на рассылку