Как сделать из убытка актив

Получив убыток, фирма может учесть его при расчете налогооблагаемой прибыли в течение следующих десяти лет (п. 2 ст. 283 НК РФ). По правилам ПБУ 18/02, при этом нужно сформировать отложенный налоговый актив, который уменьшит налог на прибыль фирмы в будущих периодах. Об этом Минфин говорит в письме от 14 июня 2003 г. №16-00-14/219.

Пример 1.

По итогам работы за 2003 год ООО «Пассив» получило убыток. Его размер по данным бухгалтерского учета составил 100 000 руб. Чтобы упростить пример, предположим, что в налоговом учете убыток такой же, как и в бухгалтерском. Бухгалтер «Пассива» сделал такие проводки:

Дебет 99 Кредит 90.9 (91.9)

-100 000 руб. – отражен убыток за 2003 г.;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

-24 000 руб. (100 000 × 24%) – отражен условный доход по налогу на прибыль;

Дебет 09 Кредит 68

-24 000 руб. – отражен отложенный налоговый актив.

Получив в 2004 году 40 000 руб. прибыли, «Пассив» может уменьшить ее на 12 000 руб. (40 000 × 30%) убытка 2003 года (п. 2 ст. 283 НК РФ). При этом нужно сделать следующие проводки:

Дебет 90.9 (91.9) Кредит 99

-40 000 руб. – отражена прибыль за 2004 г.;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-9600 (40 000 × 24%) – отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 Кредит 09

-2880 руб. (12 000 × 24%) – частично погашен отложенный налоговый актив.

Однако из этого правила есть исключение. По убыткам, которые фирма получила до 2003 года, налоговый актив не сформирован. Во второй части письма Минфин объяснил, что такие убытки надо считать не временной, а постоянной разницей.

Какие проводки нужно делать в этом случае – Минфин умолчал. А зря. Как говорит ПБУ 18, постоянные разницы образуют постоянные налоговые обязательства, которые нужно проводить по кредиту счета 68 (п. 7 ПБУ 18/02). Но переносимый убыток должен уменьшить, а не увеличить задолженность перед бюджетом, то есть формировать проводку нужно по дебету счета 68. Очевидно, разработчики ПБУ не предвидели, что бухгалтеры могут столкнуться с такой проблемой. Однако, судя по новой форме Отчета о прибылях и убытках (утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н), чиновники признают, что наряду с постоянными налоговыми обязательствами существуют и постоянные налоговые активы. Поэтому, на наш взгляд, учесть старые убытки можно так.

Пример 2.

ЗАО «Актив» в 2002 году в бухгалтерском и налоговом учете получило убыток 30 000 руб. По итогам 2003 года прибыль «Актива» составила 120 000 руб. «Актив» уменьшил прибыль 2003 г. на весь убыток 2002 г. (так как 30 000 руб. < 120 000 × 30%). Бухгалтеру нужно сделать такие проводки:

Дебет 90.9 (91.9) Кредит 99

-120 000 руб. – отражена прибыль за 2003 г.;

Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

-28 800 руб. (120 000 × 24%) – отражен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

-7200 руб. (30 000 × 24%) – отражен постоянный налоговый актив.

Второе письмо № 16-00-14/220 датировано тем же днем, что и первое. Во втором письме – № 16-00-14/220 Минфин пояснил, что ПБУ 18/02 касается только тех фирм, которые являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, фирмы, переведенные на ЕНВД или сельхозналог, это ПБУ могут не применять.

Однако фирма, которая переведена на «вмененку», может заниматься деятельностью, которая облагается «обычными» налогами. По расходам и доходам от такой деятельности ПБУ 18/02 придется использовать. Впрочем, этого можно избежать, если фирма является малым предприятием.

В. КАЛГИН, эксперт «ПБ»

Подпишись на рассылку