Как перехитрить налог на прибыль

Согласитесь, забота о пополнении государственного бюджета организациям чужда. Напротив, их руководители изо дня в день наседают на бухгалтеров, чтобы сумма в платежном поручении на перечисление в бюджет была как можно меньше, а законности при этом как можно больше. Вашему вниманию мы предлагаем очередной способ исполнить желание директора. Он позволит фирме уменьшить налог на прибыль.

Крутимся и вертимся

Суть схемы в следующем. Фирма, которая собирается снизить налоги, для сотрудничества находит индивидуального предпринимателя или вспомогательную организацию, которые перешли на упрощенную систему налогообложения.

Напомним, что «упрощенцы» большинство налогов не платят (налог на прибыль, единый социальный налог, налог с продаж, НДС, налог на имущество), они исчисляют только единый налог. Его рассчитывают либо по ставке 6 процентов с полученных доходов, либо по ставке 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Однако в нашем случае необходимо, чтобы «упрощенец» выбрал первый вариант исчисления единого налога (по ставке 6%).

Заметьте, зарегистрировать «упрощенную» фирму или предпринимателя, правда, неофициально, вы можете и сами. При этом желательно, чтобы индивидуальный предприниматель или генеральный директор вспомогательной организации не работал в вашей компании.

«Упрощенец» заключает с фирмой фиктивный договор поставки или купли-продажи на большую сумму. По его условиям она в определенный срок должна перечислить аванс «упрощенцу». Иначе фирма заплатит штраф (неустойку), определенный договором.

Обратите внимание: чем больше размер штрафных санкций, тем больше налогов поможет сэкономить данная схема. А в то же время верхнего предела размера штрафных санкций законодательством не установлено.

Фирма аванс не перечисляет и вовсе отказывается от исполнения договора. Мотивировать она это может по-разному. К примеру, у фирмы нет свободных денег для перечисления аванса или же договор оказывается ей экономически не выгодным. Естественно, у нее возникает обязанность заплатить штраф (неустойку). Этого и следовало добиться. Ведь для фирмы, нарушившей условия договора, сумма неустойки уменьшает налогооблагаемую прибыль в качестве внереализационных расходов (п. 13 ст. 265 НК РФ), а для «упрощенца» это внереализационный доход (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Пожинаем плоды

Таким образом, от невыполнения договора фирма на сумму неустойки уменьшит прибыль, облагаемую по ставке 24 процента, а «упрощенец» увеличит доход, облагаемый 6 процентами. Когда же «упрощенец» уплатит свой небольшой единый налог, фирма «черным налом» возместит ему расходы.

Экономия налицо: 18 процентов от суммы штрафных санкций, которые фирма должна была заплатить государству, она практически без риска оставила себе. Причем без лишних хлопот.

Следует отметить, что у фирмы возникнут дополнительные затраты, если в схеме участвует «упрощенец» со стороны. Ведь, кроме возмещения ему убытков, связанных с уплатой своего единого налога (6% от суммы неустойки), он потребует вознаграждения за «оказанную услугу». Как правило, его размер не превышает 2,5–3 процентов от суммы сделки. Хотя и в этом случае вы остаетесь в выигрыше.

Пример

ЗАО «Актив» в октябре 2003 года получило прибыль в размере 250 000 руб. Налог на прибыль фирма платит ежемесячно.

Вариант 1. «Актив» платит налог в обычном порядке.

В этом случае бухгалтер рассчитает налог на прибыль так:

250 000 руб. x 24% = 60 000 руб.

Вариант 2. «Актив» на подставное лицо регистрирует «Пассив» и переводит его на упрощенную систему налогообложения.

«Пассив» платит единый налог по ставке 6 процентов от суммы доходов. С ним фирма заключает договор поставки товаров. Сумма договора – 1 000 000 руб. Его условиями определено, что «Актив» должен 15 октября перечислить аванс в размере 80 процентов от суммы договора.

За нарушение условий договора предусмотрена неустойка 200 000 руб.

«Актив» аванс не перечисляет и платит «Пассиву» неустойку в размере 200 000 руб.

В результате налогооблагаемая прибыль «Актива» составит:

250 000 руб. – 200 000 руб. = 50 000 руб.

С нее он заплатит налог на прибыль в размере:

50 000 руб. x 24% = 12 000 руб.

Для «Пассива» сумма полученной неустойки – внереализационный доход. С нее он начислит только единый налог в сумме:

200 000 руб. x 6% = 12 000 руб.

Таким образом, общая сумма налоговых платежей составит 24 000 руб. (12 000 + 12 000), что на 36 000 руб. (60 000 – 24 000) меньше, чем в первом варианте.

Разбор полетов

Как видно из примера, при втором варианте действий фирмы налоговые платежи снижаются больше, чем в два раза. Более того, насколько именно уменьшить прибыль, фирма может выбрать самостоятельно. Для этого достаточно лишь установить в договоре нужный размер штрафов.

Достоинством схемы является ее простота и эффективность. Согласитесь, составить заведомо ложный договор не так сложно. Ведь не надо думать о юридических нюансах, нужен лишь текст договора, который вы, к примеру, можете «скачать» из Интернета или информационной базы (Гаранта, Консультанта).

Кроме того, в случае каких-либо подозрений со стороны инспекторов уличить фирму в уклонении от уплаты налогов практически невозможно. На это не будет доказательств. Ведь с точки зрения законодательства все происходит правильно: есть договор, начислен штраф (неустойка), с него, как положено, уплачены все налоги.

Однако у схемы есть недостаток. Он заключается в том, что фирме сперва надо найти «упрощенца», готового сотрудничать. Если же сделать это не удастся, регистрировать его придется самостоятельно. Причем на постороннее лицо, которое тоже надо найти. А это уже требует дополнительного времени и денег.

Д. Гусятинский, аудитор

Подпишись на рассылку