Вычет по НДС – досрочно

Напомним, что основное средство, которое не требует монтажа, бухгалтер сначала ставит на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». А после принятия оборудования в эксплуатацию переносит его на счет 01 «Основные средства».

Иногда между приобретением и вводом в эксплуатацию проходит значительное время. Возникает вопрос: когда входной НДС по приобретенному оборудованию можно принять к вычету? Инспекторы МНС считают: только после отражения на счете 01. Однако Налоговый кодекс не содержит такого четкого ответа на этот вопрос. Вычет по НДС оплаченного имущества можно произвести сразу после принятия его на учет. На это указано в пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса. На каком именно счете нужно учесть имущество – кодекс не уточняет.

Пользуясь этим, некоторые фирмы ставят НДС к вычету сразу же, как приобретенное оборудование окажется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Однако споры с налоговыми инспекторами они, как правило, проигрывают.

Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа решил, что, раз фирма не списала оборудование со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства», она не приняла его к учету в качестве основного средства. Следовательно, и вычет входного НДС по этому основному средству она использовала преждевременно (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 марта 2003 г. № А42-7112/01-26-210/02).

Тем не менее получить вычет по НДС можно до того, как вы начнете использовать оборудование.

Хотели продать, но не вышло...

Если вы знаете, что купленное основное средство будет принято в эксплуатацию не сразу, то его сначала можно поставить на счет 41 «Товары», как будто фирма планирует его перепродать. А получить вычет по покупным товарам можно сразу после их оплаты и оприходования.

Пример 1

ООО «Пассив» в октябре приобрело монитор для компьютера по цене 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

В ноябре фирма приобрела остальные части компьютера – системный блок, клавиатуру, мышь – на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС – 4000 руб.) и ввела его в эксплуатацию. «Пассив» сдает отчет по НДС ежемесячно.

Вариант 1. Бухгалтер «Пассива» отразил полученный монитор на счете 08. В октябре он сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 12 000 руб. – перечислены деньги за монитор поставщику;

Дебет 08 Кредит 60

– 10 000 руб. – получен монитор;

Дебет 19 Кредит 60

– 2000 руб. – учтен НДС.

В ноябре «Пассив» оплатил остальные части компьютера и ввел его в эксплуатацию:

Дебет 60 Кредит 51

– 24 000 руб. – оплачены системный блок, клавиатура и мышь;

Дебет 08 Кредит 60

– 20 000 руб. – получены состовные части компьютера;

Дебет 19 Кредит 60

– 4000 руб. – учтен НДС;

Дебет 01 Кредит 08

– 30 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 6000 руб. (2000 + 4000) – принят к вычету НДС по составным частям компьютера.

Таким образом, бухгалтер поставил НДС монитора в разделе «Налоговые вычеты» только в декларации за ноябрь, когда фирма начала использовать компьютер.

Вариант 2. Бухгалтер сначала учел монитор так, как будто фирма планировала его перепродать. Поскольку торговля мониторами не является обычной деятельностью «Пассива», руководитель подписал приказ о закупке монитора с целью его дальнейшей перепродажи.

В октябре бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 12 000 руб. – перечислены поставщику деньги за монитор;

Дебет 41 Кредит 60

– 10 000 руб. – получен монитор;

Дебет 19 Кредит 60

– 2000 руб. – учтен НДС.

Поскольку товар оприходован и оплачен, НДС по нему фирма может принять к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 2000 руб. – принят к вычету НДС.

В ноябре, когда фирма приобрела системный блок, клавиатуру и мышь, руководитель подписал приказ о вводе компьютера в эксплуатацию. Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

– 24 000 руб. – оплачены системный блок, клавиатура и мышь;

Дебет 08 Кредит 60

– 20 000 руб. – получены составные части компьютера;

Дебет 19 Кредит 60

– 4000 руб. – учтен НДС;

Дебет 08 Кредит 41

– 10 000 руб. – учтен монитор как оборудование, которое затем будет введено в эксплуатацию;

Дебет 01 Кредит 08

– 30 000 руб. – введен компьютер в эксплуатацию;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 4000 руб. – НДС по системному блоку, клавиатуре и мыши принят к вычету.

Как видно из примера, если при покупке «Пассив» учитывает монитор как товар, он получает вычет по НДС на месяц раньше.

Запасливые НДС не платят

Фирма может приобрести оборудование, которое готово к работе, но по какой-то причине его не использовать. Вместо того чтобы оставлять эти основные средства «висеть» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», бухгалтер может открыть субсчет «Основные средства в запасе» к счету 01 «Основные средства». План счетов предусматривает такую возможность.

В этом случае фирма формально выполнит требование об учете основного средства на счете 01 и сможет возместить НДС из бюджета.

Пример 2

У менеджера ЗАО «Актив» сломался принтер. Взамен сломанного фирма приобрела новый принтер по цене 9000 руб. (в том числе НДС – 1500 руб.). Однако менеджер «Актива», не дождавшись покупки, починил свой старый принтер, который после этого работал еще полгода.

Все это время новый принтер пролежал на складе. Но это не помешало бухгалтеру получить вычет по НДС в том месяце, в котором поставщик доставил принтер «Активу». Он отразил это такими проводками:

Дебет 60 Кредит 51

– 9000 руб. – перечислены деньги продавцу принтера;

Дебет 08 Кредит 60

– 7500 руб. (9000 – 1500) – доставлен новый принтер «Активу»;

Дебет 19 Кредит 60

– 1500 руб. – учтен НДС;

Дебет 01 субсчет «Основные средства в запасе» Кредит 08

– 7500 руб. – учтен принтер в составе основных средств в запасе.

Для документального подтверждения этой операции был оформлен акт по форме № ОС-1 о принятии принтера к учету в качестве основного средства. В этом же акте было указано, что принтер не вводится в эксплуатацию, а остается в запасе.

Сделав такие проводки, бухгалтер «Актива» поставил к вычету НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 1500 руб. – принят к вычету НДС по приобретенному принтеру.

Когда старый принтер вышел из строя окончательно, бухгалтер отразил ввод в эксплуатацию нового принтера следующей проводкой:

Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит 01 субсчет «Основные средства в запасе»

– 7500 руб. – введен принтер в эксплуатацию.

Поскольку для ввода основных средств в эксплуатацию используется все тот же акт приемки-передачи № ОС-1, была заполнена еще одна такая форма. В этом случае в ней было указано, что фирма начала эксплуатацию принтера.

В. Калгин, эксперт ПБ

Подпишись на рассылку