Держитесь в рамках дозволенного

Лишившись права быть "упрощенцем", фирме вновь придется платить НДС, ЕСН, налог на прибыль и другие "общие" налоги. При этом начислять их надо будет, начиная с того квартала, в котором доход превысил рубеж в 15 млн рублей. Однако вряд ли бухгалтер, которого "упрощенка" вполне устраивает, будет в восторге от смены режима налогообложения. Особенно сейчас — в конце года.

Уходим от выручки

Доход "упрощенные" фирмы считают нарастающим итогом с начала года. При этом его львиная доля — выручка от реализации. Ее считают полученной, если средства поступили на расчетный счет или в кассу фирмы. Поэтому надо сделать все возможное, чтобы деньги от клиентов "не дошли" до фирмы. Например, вы можете попросить покупателя перечислить вам деньги в следующем году. Если же он хочет расплатиться немедленно, предложите "скинуть" деньги на счет вашего партнера, которому вы должны. В дальнейшем вы сможете оформить взаимозачет.

Однако есть и другой способ не получать выручку — договор займа. Он позволяет получить "живые" деньги, не отражая их в составе дохода. Остановимся на этом подробнее.

Займем у покупателя

Итак, если вам должны перечислить деньги, не спешите включать их в доходы. Оформите операцию как получение займа. Для этого заключите соответствующий договор. В дальнейшем полученные деньги возвращать займодавцу не надо. Примите их как оплату за отгруженные товары или оказанные услуги. Таким образом, займодавец станет покупателем.

Пример 1

ООО "Карат" применяет упрощенную систему налогообложения. Одни из видов деятельности "Карата" — сдача в аренду помещений.

За январь — ноябрь 2003 года "Карат" получил выручку в размере 14,5 млн руб. В декабре у фирмы появился крупный клиент, готовый снять сразу несколько офисов. Он хочет внести предоплату за 2004 год в сумме 900 000 руб. Однако это приведет к превышению предельной суммы дохода "Карата".

"Карат" с согласия покупателя принял решение оформить договор займа. Деньги в сумме 900 000 руб. поступили на расчетный счет ООО.

В I квартале 2004 года "Карат" оказал этому клиенту услуги по аренде на сумму 225 000 руб. Выставлен счет, подписан акт оказания услуг. К акту приложено заявление арендатора с просьбой зачесть предоставленный заем в счет оплаты услуг. Аналогичные заявления арендатор представит по окончании II, III и IV кварталов.

Таким образом, договор займа "спасает" фирму от "лишней" выручки.

Заключают договор займа в письменной форме. Перед тем, как его подписать обратите внимание на то, чтобы в договоре были указаны сумма займа, проценты по нему, срок предоставления займа. Без этих условий договор не будет иметь юридической силы, поскольку они являются существенными.

Заем — не доход

Деньги, которые вы получите по договору займа, не будут считаться вашим доходом, поскольку они подлежат возврату. Как же их отразить в учете "упрощенца"?

Свои операции фирма отражает в Книге учета доходов и расходов (утверждена приказом МНС России от 28 октября 2002 г. № БГ-3-22/606). Для учета поступлений в ней предусмотрены две графы:

- "Доходы — всего" (графа 4);

- "в том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога" (графа 5).

В первой графе фирма записывает все поступления, а во второй — только те, что учитываются при налогообложении. Обратите внимание: в последней графе не надо указывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса. Среди таких доходов как раз и значатся средства, полученные по договорам кредита и займа.

Следовательно, сумму полученного займа надо показать только в графе 4, не отражая ее в графе 5. Когда услуги будут оказаны и часть займа принята в зачет, сумму выручки надо показать в обеих графах.

Расходы в Книге учитывают также в двух графах: "Расходы — всего" (графа 6) и "в том числе расходы, учитываемые при расчете единого налога" (графа 7). В первой отражают любые расходы, а во второй — расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса. В последнюю графу попадают затраты, которые учитывают при налогообложении. В ней можно отражать расходы на оплату процентов за пользование кредитами и займами (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так что заемщик может увеличить свои расходы, уменьшив тем самым сумму единого налога. Это интересно тем фирмам, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами.

Пример 3

Вернемся к примеру 2. Допустим, ООО "Карат" исчисляет единый налог с разницы между доходами и расходами.

Договор займа заключен на один год с условием уплаты процентов из расчета 16 процентов годовых. Проценты нужно выплачивать ежеквартально.

В конце каждого квартала ООО "Карат" отражает фактически уплаченные проценты по займу в составе расходов:

900 000 руб. х 16% : 4 кварт. = 36 000 руб.

С. Белоусова, эксперт ПБ

Подпишись на рассылку