Изменения в формах…

БАЛАНС** ПО-НОВОМУ

Напомним, что новая форма бухгалтерам только рекомендована, то есть можно как убирать ненужные, так и добавлять нужные строки. Но рекомендованы только бланки, а коды строк, подлежащих обработке в органах государственной статистики***, – это уже обязанность. То есть те данные, которые нужны Госкомстату, извольте представить в любой форме.

Титульный лист баланса почти не изменился. Но теперь следует указывать не юридический адрес, а адрес фактического местонахождения фирмы. Это весьма прогрессивное нововведение, так как частенько переписка налоговой инспекции с фирмой по юридическому адресу ни к чему не приводила.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», в разделе I «Внеоборотные активы» появилась новая строка 145 «Отложенные налоговые активы». Отложенный налоговый актив возникает, если в бухгалтерском и налоговом учете моменты признания доходов (расходов) не совпадают. Его можно рассчитать по формуле:

ОНА = ВВР x Ставка налога на прибыль,

где ОНА – отложенный налоговый актив;

ВВР – вычитаемая временная разница.

Вычитаемая временная разница возникает, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы – позже. ВВР отражаются на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

На величину отложенного налогового актива делается запись:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– отражена сумма отложенного налогового актива.

Дебетовое сальдо по счету 09 записывается по строке 145 «Отложенный налоговый актив».

В разделе III «Капитал и резервы» появилась новая аналитическая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров».

Еще одно новшество баланса. Теперь не нужно расшифровывать сумму, указанную в строке 510 «Займы и кредиты» раздела IV «Долгосрочные обязательства». Но в этом разделе появилась и новая строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». В нее переносится остаток по кредиту счета 77.

Отложенные налоговые обязательства появляются, если доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а расходы – позже. Эту величину рассчитывают по формуле:

ОНО = НВР x Ставка налога на прибыль,

где ОНО – отложенное налоговое обязательство;

НВР – налогооблагаемая временная разница.

Изменения коснулись и строки 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства». Бухгалтерам теперь не нужно записывать суммы векселей к уплате, полученных авансов и задолженности перед дочерними и зависимыми обществами в разные строки.

ПРИМЕР 1

Предположим, что в ООО «Премиум» остатков на начало отчетного 2003 года нет. А на 1 января 2004 года у фирмы имеются:

• остаточная стоимость основных средств – 240 000 руб.;
• остаточная стоимость нематериальных активов – 35 000 руб.;
• остаток по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» – 8000 руб.;
• запасы – 500 000 руб. (сырье и материалы – 450 000 руб., расходы будущих периодов – 45 000 руб., прочие запасы – 5000 руб.);
• НДС – 19 000 руб.;
• денежные средства – 430 000 руб.;
• уставный капитал – 100 000 руб.;
• резервный капитал, образованный в соответствии с учредительными документами, – 150 000 руб.;
• нераспределенная прибыль – 300 000 руб.;
• отложенные налоговые обязательства – 6000 руб.;
• долгосрочный заем – 500 000 руб.;
• кредиторская задолженность – 166 000 руб. (перед поставщиками – 80 000 руб., перед персоналом – 36 000 руб., перед внебюджетными фондами – 15 000 руб., по налогам и сборам – 35 000 руб.);
• доходы будущих периодов – 10 000 руб.

Бухгалтер фирмы заполнит баланс за 2003 год так, как показано в таблице.

Изменения коснулись и справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. В нее добавлена новая строка – «Нематериальные активы, полученные в пользование». Ее следует заполнять только тем фирмам, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (например, товарного знака). Такие нематериальные активы учитываются по стоимости, указанной в договоре.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

В связи с появлением пресловутого ПБУ 18/2 в форме № 2 также появились новые строки. Рассмотрим, как по-новому заполнять старый Отчет о прибылях и убытках.

По строке 010 отражают доход от обычных видов деятельности (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») за минусом НДС, акцизов, экспортных пошлин и налога с продаж (дебетовый оборот по субсчетам 90-3, 90-4, 90-5, 90-6). Для заполнения строки необходимо из кредитового оборота счета 90 отнять дебетовые обороты.

По строке 020 отражают расходы по обычным видам деятельности (суммы, списанные с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»). Если ваша фирма занимается оптовой торговлей, в этой строке нужно указать фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж». А если розницей – покупную стоимость (фактическую себестоимость) реализованных товаров.

В строке 029 записывают разность между первыми двумя строками. Если результат получился отрицательный, то указывать его надо в круглых скобках. Это относится и ко всем остальным строкам.

По строке 030 записывают суммы коммерческих расходов фирмы. К ним относятся, например, расходы на рекламу, оплата погрузочно-разгрузочных работ, зарплата продавцов. Управленческие расходы (затраты на оплату труда административного персонала, подготовку и переподготовку кадров, оплату аудиторских, консультационных и информационных услуг, представительские расходы) указывают по строке 040.

Значение строки 050 «Прибыль (убыток) от продаж» рассчитывают как разность между выручкой от продаж (строка 010) и суммой затрат, отраженных по строкам 020, 030 и 040.

В разделе «Прочие доходы и расходы» раскрывают данные, которые отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В строке 060 указывают суммы процентов, например, по облигациям и депозитам, за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах фирмы. В строке 070 отражают проценты, которые фирма уплатила за временное пользование денежными средствами (займами, кредитами). По строке 080 записывают доходы от участия в уставных капиталах других фирм (например, дивиденды по акциям). По строкам 090 и 100 отражают прочие операционные доходы (например, поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов фирмы) и операционные расходы (например, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств) компании. В строках 120 и 130 записывают соответственно суммы внереализационных доходов (штрафы, пени, неустойки, активы, полученные безвозмездно, положительные курсовые разницы и т. д.) и внереализационных расходов фирмы (например, суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания, отрицательные курсовые разницы, суммы уценки активов).

В строке 140 записывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности фирмы за 2003 год. Рассчитывают его так: строка 050 + + строка 060 – строка 070 + + строка 080 + строка 090 – – строка 100 + строка 120 – – строка 130.

По строке 141 указывают сумму отложенного налогового актива, а по строке 142 – отложенного налогового обязательства. По строке 150 отражают сальдо счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 года будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

И наконец, в строке 190 записывают сумму чистой прибыли или убытка отчетного периода. Ее рассчитывают так: строка 140 + строка 141 – строка 142 – строка 150. Если правильно заполнены все предыдущие строки, то результат по строке 190 должен совпадать с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки».

Справочный раздел формы № 2 должны заполнять все предприятия, кроме малых. В нем указываются сведения о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовых и разводненных прибылях (убытках) на акцию*.

ПРИМЕР 2

ООО «Колокольчик» создано в 2003 году, поэтому данных за 2002 год нет. Фирма по итогам отчетного периода получила такие результаты:

• доход от обычных видов деятельности – 700 000 руб.;
• НДС, причитающийся к получению от покупателей, – 25 000 руб.;
• расходы по обычным видам деятельности – 240 000 руб.;
• расходы на рекламу – 19 000 руб.;
• зарплата продавцов – 121 000 руб.;
• затраты на оплату аудиторских услуг – 50 000 руб.;
• представительские расходы – 30 000 руб.;
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – 60 000 руб.;
• отложенные налоговые активы – 30 000 руб.;
• отложенные налоговые обязательства – 40 000 руб.;
• налог на прибыль – 100 000 руб.

Бухгалтер фирмы заполнит Отчет о прибылях и убытках за 2003 год так, как показано в таблице.

* Приказ Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н.

** Не надо составлять фирмам-«упрощенцам» (они освобождены от ведения бухгалтерского учета на основании п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

*** Приказ Госкомстата и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н.

* Для их расчета используются Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Подпишись на рассылку