Налог со штрафа

Закон бизнеса суров: не исполнил договор – изволь заплатить. Как ни странно, и из него инспекторы сделали кормушку, чтобы выполнить план сбора НДС.

Ох уж эти инспекторы

Согласно статье 146 Налогового кодекса, НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг). При этом налоговая база по налогу увеличивается на суммы, которые иначе связанны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). В это понятие налоговики настойчиво включают и неустойки за нарушение условий договоров.

По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, с этих сумм фирма должна будет заплатить НДС (см., например, письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. № 24-11/26530).

Сразу скажем, контролеры твердо стоят на своей позиции. Вплоть до суда. Переубедить их трудно. Если вы не хотите судебных «разборок», НДС с суммы полученной неустойки придется отдать государству.

Для этого используйте формулу:

Сумма штрафных санкций x 18 процентов (10%) / 118 процентов (110%) = Сумма НДС к уплате.

Обратите внимание: налог к уплате нужно рассчитать по той же ставке, по которой облагается НДС продукция (работа, услуги) по договору.

Сумму неустойки надо включить в налоговую базу в момент поступления ее на расчетный счет. Об этом говорится в другом столичном письме УМНС по г. Москве от

7 февраля 2002 г. № 24-11/5732. После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж.

А мы поспорим

Итак, точка зрения налоговиков ясна. Однако сложившаяся арбитражная практика говорит не в их пользу. Судьи твердят, что с полученных штрафных санкций платить НДС не нужно. К примеру, об этом сказано в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа № А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

Точка зрения судей основывается на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса. По их мнению, санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств. Таким образом, неустойки по хоздоговорам никак нельзя отнести к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

Заметьте, штрафные санкции за нарушение обязательств по договору может начислить не только продавец, но и покупатель. Например, если была задержана поставка товара или был отгружен товар ненадлежащего качества. И в этом случае начислять налог на добавленную стоимость не нужно, так как полученные суммы также не относятся к расчетам по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Так, в частности, решил судья Северо-Западного округа по делу № А56-28892/02 от 4 апреля 2003 г.

Как быть с налогом на прибыль

Полученные штрафы в налоговом учете нужно включить в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Налоговики настаивают, что учитывать их надо в момент возникновения по условиям контракта (приказ МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). Причем увеличить на сумму штрафа налогооблагаемую прибыль нужно независимо от признания этого штрафа должником. Но при отсутствии возражений с его стороны. С точки зрения МНС, сумма штрафов становится внереализационным доходом фирмы.

Такая позиция чиновников противоречит Налоговому кодексу. Согласно этому документу, момент включения штрафных санкций в доход фирмы – день признания их должником или дата вынесения судебного решения о присуждении санкций (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Не оставил без внимания этот вопрос и Минфин. По его мнению, сумму неустойки надо отражать в налоговом учете на дату возникновения по условиям договора только при наличии письменного признания должником этих санкций (см. письмо Минфина России от 11 ноября 2002 г. № 04-02-06/1/135).

Однако налоговики при проверках будут руководствоваться методичкой своего родного ведомства. Но споров с ними можно избежать. Для этого в договоре нужно предусмотреть, что обязанность заплатить штраф возникает только при дополнительных обстоятельствах. Например, когда фирме-должнику направляют требование об уплате штрафа или пеней. В этом случае включать сумму штрафа в свой доход фирме не придется. Пункт договора о штрафных санкциях может выглядеть так:

Такой способ, несомненно, фирме выгоден. Во-первых, он дает право на получение неустойки. Во-вторых, даже если фирма им не воспользуется, она не должна увеличивать облагаемую налогом прибыль на сумму неполученных штрафов.

В бухучете неустойки по договорам относят к внереализационным доходам. Причем это также делают, когда должник ее признал или вынесено судебное решение.

Признанные должником или присужденные судом штрафные санкции отражаются в учете так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1

– отражены признанные должником или присужденные судом штрафные санкции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– получены штрафные санкции.

Пример

ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется отгрузить материалы на сумму 60 000 руб., а «Пассив» – оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

«Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки.

Следовательно, «Пассив» должен заплатить пени в размере:

(35 календ. дн. – 30 календ. дн.) x 60 000 руб. x

x 0,1% = 300 руб.

«Актив» предъявил претензии покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их.

«Актив» принял решение не платить с полученных пеней НДС. Бухгалтер фирмы в учете сделал такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

Кредит 91-1

– 300 руб. – отражены признанные покупателем пени;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 300 руб. – получены пени.

В налоговом учете бухгалтер «Актива» включил сумму пеней в состав внереализационных доходов.

Договор

...

5.5. Если Покупатель нарушит сроки оплаты товара, он должен заплатить пени. Эта обязанность возникает в том случае, если Продавец направил Покупателю письменное требование об их уплате.

5.6. Пени начисляются в размере 0,1 процента от суммы договора за каждый день просрочки.

...

Генеральный директор

ЗАО «Актив» Иванов /Иванов А.Н./

Л. Бочкова, эксперт АГ «РАДА», www.radagroup.ru

Подпишись на рассылку