ЕСН хозспособом не платят

Нюанс, о котором мы поговорим, будет интересен фирмам, которые что-нибудь строят хозспособом. Говоря о хозспособе, подразумевают, что все строительные работы фирма делает самостоятельно, то есть без подрядчиков. Зачастую его применяют, когда возводят склады, ангары, павильоны или даже фасад офиса. Благо лицензия на работы по созданию сооружений вспомогательного назначения не нужна. До окончания этих работ все затраты бухгалтер учитывает в составе незавершенного строительства на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». На нем же «висит» и заработок работников, участвующих в строительстве.

Копнем глубже

Построенное сооружение – это чистой воды основное средство. Более того, в налоговом учете оно считается амортизируемым имуществом (ст. 256 НК РФ). Значит, затраты на его строительство будут уменьшать налогооблагаемую прибыль только через амортизационные отчисления. Пункт 8 статьи 258 Налогового кодекса гласит, что недвижимость включается в состав амортизационных групп с момента подачи документов на регистрацию прав собственности на нее. Пока эти документы не отправлены, расходы на строительство в расчете налога на прибыль не участвуют.

Значит, и ЕСН с зарплаты персонала, который занят в строительстве, начислять не надо. Ведь расходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль, ЕСН не облагают. Об этом прямо сказано в пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса: «...выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (отчетном) налоговом периоде». Социальный налог надо будет начислить лишь тогда, когда сооружение начнет амортизироваться в налоговом учете.

Таким образом, у фирмы появляется законная возможность не платить и даже искусственно задержать уплату ЕСН. Пусть, к примеру, ангар уже построен, но с документами на регистрацию можно повременить. На всякий «пожарный» советуем только составить приказ руководителя о привлечении персонала к строительству, составленный в произвольной форме. Он может выглядеть так:

г. Москва ООО «Пассив»

20 января 2004 г.

Приказ № 45

о привлечении работников к строительным работам

В связи с возведением склада для хранения продукции привлечь к работам следующих работников организации:

– Алхасов В.Л. – менеджер отдела маркетинга

– Баев В.А. – слесарь АХО

– Бекалюк А.А. – столяр АХО

Генеральный директор

ООО «Пассив» Середняков /Середняков В.Н./

Хотим предостеречь. Такой отсрочке уплаты ЕСН воспротивилось МНС. В своей секретной методичке по проверке ЕСН от 17 ноября 2003 г. № БГ-4-05/31дсп оно предписало проверяющим анализировать счет 08 и ЕСН в таких ситуациях доначислять. Довод министерства следующий: раз в дальнейшем стоимость основного средства будет относиться на расходы через амортизацию, соцналог начислять все же нужно. На аргумент это не похоже. Мало того, что в кодексе ничего подобного не сказано, так налоговики еще строят свою позицию на том, что произойдет в будущем. А может, и не произойдет...

Пример

ООО «Пассив» в октябре 2003 года начало постройку склада хозяйственным способом, которая завершилась в феврале 2004 года. Израсходовано было стройматериалов на сумму 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.).

В работе, согласно приказу руководителя, принимали участие четыре человека. За время строительства им была выплачена зарплата на общую сумму 200 000 руб. Бухгалтер решил в этот период не платить с нее единый социальный налог.

В учете были сделаны такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

– 500 000 руб. (600 000 – 100 000) – оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

– 100 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

– 600 000 руб. – оплачены стройматериалы;

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 10

– 500 000 руб. – переданы материалы на строительство;

Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 70

– 200 000 руб. – начислена зарплата строителям.

В феврале 2004 года «Пассив» подал документы на госрегистрацию недвижимости и перечислил сбор в сумме 5000 руб. В конце этого месяца склад был введен в эксплуатацию.

Дебет 76 Кредит 51

– 5000 руб. – оплачен регистрационный сбор;

Дебет 01 субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию»

Кредит 08 субсчет «Строительство объектов основных средств»

– 700 000 руб. (500 000 + 200 000) – склад введен в эксплуатацию.

Начислять амортизацию по сооружению в бухгалтерском и налоговом учете фирма начала в феврале. В этом же месяце бухгалтер фирмы поставил к вычету налог на добавленную стоимость по купленным строительным материалам и начислил ЕСН в размере 71 200 руб. (200 000 руб. x 35,6%). Одновременно он со стоимости склада рассчитал НДС, подлежащий уплате в бюджет. Эта сумма составила:

7 00 000 руб. x 18% = 126 000 руб.

Галопом по НДС

В заключение коротко о налоге на добавленную стоимость. Со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления надо заплатить НДС (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Сделать это нужно в том месяце, в котором вы начали рассчитывать «налоговую» амортизацию по построенному объекту. На это указано в пункте 47 методички по НДС, утвержденной приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447. Отметим: если соцналога с заработка строителей вы платить не будете, то первоначальную стоимость сооружения его сумма не увеличит. Поэтому НДС начислите со всех затрат на строительство без учета ЕСН.

Когда вы будете начислять налог, надо в одном экземпляре составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

После того как фирма начислила НДС, к вычету можно принять:

• НДС, который организация заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства;
• НДС, который фирма начислила на стоимость строительно-монтажных работ.

Эти суммы принимают к вычету в разное время. Налог, начисленный на стоимость строительных работ, можно возместить после того, как он будет перечислен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ). А НДС, перечисленный поставщикам стройматериалов, можно поставить к вычету в том месяце, когда фирма в налоговом учете начнет начислять амортизацию (п. 5 ст. 172 НК РФ).

совет

Хотим обратить ваше внимание на то, что эту возможность не стоит использовать как способ отсрочки от уплаты ЕСН в принципе. Вы, конечно, можете к лицам, участвующим в постройке, отнести и «левых» сотрудников, на которых пока хотелось бы не платить зарплатных налогов. Достаточно лишь их включить в приведенный приказ по организации. Но в этом случае вместо того, чтобы зарплату этих работников сразу списать в расход, надо будет это делать в течение нескольких лет в качестве амортизационных отчислений. Ведь зарплата «левых» сотрудников увеличит первоначальную стоимость возводимого объекта. Этот способ имеет право на жизнь, когда у вас и без зарплаты убыточное предприятие. То есть кроме зарплаты у вас есть и другие расходы, которые смогут покрыть доходы, чтобы прибыли не было.

С. Шилкин, эксперт АГ «РАДА», www.radagroup.ru

Подпишись на рассылку