Второе рождение методички по ЕСН

Новая методичка появилась 23 января 2004 года. Ввели в действие ее работники МНС письмом № СА-14-05/16дсп под названием «Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением главы 24 Налогового кодекса». Старые и новые рекомендации сильно похожи друг на друга, тем не менее есть несколько новшеств.

Для тех, кто много чем занимается

Компания наряду с «обычными» видами деятельности может осуществлять и те, что освобождены от единого социального налога, например переведены на ЕНВД. С доходов работников, занятых во «вмененном» бизнесе, платить ЕСН не надо. Воспользоваться же этим правом, подчеркнули чиновники, фирма сможет лишь в том случае, если бухгалтер ведет раздельный учет доходов, расходов и вознаграждений.

Однако некоторые сотрудники могут быть заняты в нескольких видах деятельности. В первую очередь это управленческий персонал, а также водители, уборщицы и т. д. В данном случае, написали представители МНС в пункте 4.1 письма, распределять вознаграждения бухгалтер должен пропорционально выручке (без НДС), полученной от конкретного вида деятельности. При этом торговые фирмы вместо выручки должны брать в расчет товарооборот. Напомним, что старая методичка таких указаний не содержала.

Пример 1

ЗАО «Слобода» занимается производством. Кроме того, фирма имеет розничный магазин, который переведен на ЕНВД. За I квартал 2004 года «Слобода» имеет такие показатели:

• выручка от производственной деятельности без учета НДС – 500 000 руб.;
• объем розничных продаж – 944 000 руб.

В марте 2004 года трем работникам были выплачены премии, предусмотренные положением о премировании:

• Смирновой А.Н. – продавцу розничного магазина – 2000 руб.;
• Родионову Н.Д. – слесарю производственной линии – 3000 руб.;
• Логиновой Г.В. – уборщице – 1000 руб.

С премии Смирновой бухгалтер рассчитывать ЕСН не будет, так как работница занята в деятельности, переведенной на ЕНВД. Однако с этой суммы надо начислить взносы в Пенсионный фонд:

2000 руб. X 14% = 280 руб.

С премии Родионова бухгалтер начислит ЕСН в сумме:

3000 руб. X 35,6% = 1068 руб.

Чтобы рассчитать ЕСН с премии уборщицы Логиновой, сначала надо определить долю выручки, облагаемой налогами в общем порядке. Сделать это можно так:

500 000 руб. : (500 000 руб. + 944 000 руб.) X

X 100% = 35%.

Сумма премии, относящаяся к производственной деятельности, составит 350 руб. (1000 руб. X 35%). Размер ЕСН будет равен 125 руб. (350 руб. X 35,6%).

С оставшейся суммы премии бухгалтер должен заплатить взносы в Пенсионный фонд в размере:

(1000 руб. – 350 руб.) X 14% = 91 руб.

Для потерявших льготу

Организации инвалидов могут не платить ЕСН. Вот только пользоваться данной льготой фирма может до тех пор, пока соответствует определенным требованиям. Все они прописаны в пункте 1 статьи 239 Налогового кодекса. Если же в течение года компания нарушит правила этой статьи, то будет обязана платить ЕСН в обычном порядке.

Ранее инспекторы на местах требовали, чтобы организации, потерявшие право на льготу, пересчитывали ЕСН за весь предшествующий период. Теперь же такой перерасчет делать не надо. Это следует из пункта 20.2 письма МНС.

Пример 2

Уставный капитал ООО «Ладога» полностью состоит из вклада общественной организации инвалидов. «Ладога» не платит ЕСН с доходов своих сотрудников, так как среднесписочная численность работников-инвалидов фирмы составляет 50 процентов. При этом доля их заработной платы в общем фонде оплаты труда – свыше 25 процентов (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

В мае 2004 года среднесписочная численность инвалидов была равна 45 процентам, что ниже допустимой нормы в 50 процентов. Поэтому «Ладога» утратила право на льготу.

В данном случае бухгалтер фирмы будет начислять ЕСН по общим правилам начиная с мая 2004 года. То есть перерасчет налога за январь–апрель делать не надо.

В июле 2004 года среднесписочная численность работников-инвалидов стала выше 50 процентов. Начиная с этого месяца «Ладога» вновь может пользоваться льготой, предусмотренной статьей 239 Налогового кодекса.

Для разветвленных фирм

Есть новости для фирм, имеющих обособленные подразделения. Все они – в пункте 29 письма МНС. Чиновники еще раз подчеркнули, что при расчете права на регрессию бухгалтер должен учитывать всех работников, включая филиалы. Далее работники МНС написали, как считать ЕСН, если сотрудника перевели из одного филиала в другой. Точнее, нужно ли учитывать выплаты, полученные им ранее в других подразделениях. Ответ чиновников положительный.

Пример 3

ЗАО «Крокус» находится в г. Нижнем Новгороде, при этом у фирмы есть сеть филиалов. В мае 2004 года руководитель «Крокуса» перевел директора по развитию Лукашова А.Н. из головного отделения фирмы в филиал, расположенный в г. Владимире.

«Крокус» имеет право на применение регрессивной шкалы.

С января по апрель 2004 года Лукашову была начислена заработная плата в сумме 84 000 руб. В мае 2004 года директору было начислено 25 000 руб. Рассчитывая ЕСН с заработной платы Лукашова, бухгалтер владимирского филиала должен учесть зарплату, начисленную в головном отделении фирмы. Общая сумма выплат директора по развитию с начала 2004 года составит 109 000 руб. (84 000 + 25 000).

Поскольку в мае 2004 года сумма заработка Лукашова превысит 100 000 руб., ЕСН бухгалтер должен считать по регрессивной ставке.

Подпишись на рассылку