Никому не нужен

Обычно для хранения товара снимают склад. А значит, возникает обязанность ежемесячно уплачивать арендную плату. Если же хранить товар у себя, придется выплачивать заработную плату кладовщику, оплачивать электроэнергию и т. д. Одним словом, от таких товаров желательно избавляться. Конечно, лучше делать это с наименьшими затратами, в том числе без уплаты дополнительных налогов. Освободиться от непосильной ноши можно несколькими способами: продать товар со скидкой, уничтожить и передать в качестве образцов (рекламная акция).

ПРЕДОСТАВЛЯЮТСЯ СКИДКИ

Продавец может установить на товар любую цену. Но он должен помнить о пункте 3 статьи 40 Налогового кодекса. Если налоговики решат, что цена отклоняется более чем на 20 процентов от рыночной, то они доначислят налоги и наложат штраф. Поэтому, чтобы избежать проблем, следует заранее подготовить оправдательные документы, например приказы руководителя. Также можно обосновать скидки в договоре купли-продажи. Это лишний раз докажет, что цена товара не занижена со злым умыслом. Рекомендации по порядку предоставления скидок и их документальному оформлению содержатся в письме УМНС по г. Москве от 22 ноября 2001 г. № 03-12/53959.

Суммы скидок в бухгалтерском и налоговом учете обособленно учитывать не надо, они включаются в состав выручки (п. 6.5 ПБУ 9/99 и п. 2 ст. 249 НК РФ).

Отдельно стоит сказать о просроченных товарах. Их вообще нельзя продавать через торговую сеть (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1). Если у продуктов питания истек срок годности, необходимо вызвать работников Санэпиднадзора и произвести их экспертизу. Если она даст положительный результат, то просроченные продукты питания можно продать на корм животным (постановление Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263). После того как они будут реализованы, нужно известить Санэпиднадзор. Для этого необходимо предоставить накладную на товар или ее нотариально заверенную копию.

ПРИКАЗАНО УНИЧТОЖИТЬ!

Чтобы ликвидировать товар, руководитель выносит приказ об уничтожении с указанием причин (например, порча товара и т. п.). Также необходимо составить акт об уничтожении товара в произвольной форме.

Главное, чтобы в нем были все необходимые реквизиты для первичного документа (п. 8 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Если фирма списывает с баланса товары, подлежащие обязательному уничтожению* (например, лекарства), то такую операцию необходимо оформить актом по форме № ТОРГ-16 (постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

Расходы по уничтожению и стоимость выбывшего товара уменьшают налогооблагаемую прибыль. Однако налоговики скорее всего с этим не согласятся. Аргументировать свою позицию можно следующим: уничтожив ненужный товар, фирма избегает лишних расходов на его содержание. А уменьшив расходы, предприятие увеличивает свою прибыль. Следовательно, такие затраты можно учесть для целей налогового учета (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Если фирма уничтожит товар, то от нее могут потребовать восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Дело в том, что налоговики убеждены, что принять вычеты по налогу можно только тогда, когда имущество было использовано для производства и реализации товаров, работ и услуг. А поскольку товары выбывают и по другим причинам, то они перестают участвовать в операциях, которые облагаются НДС. Об этом говорится в письмах столичного УМНС от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50849 и от 30 июня 2003 г. № 24-11/35102. Суммы налога в данном случае включают в стоимость имущества (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Однако с мнением налоговиков можно не согласиться. Дело в том, что восстанавливать НДС нужно в том случае, если имущество использовали в операциях, которые не считаются объектом налогообложения (подп. 4 п. 2 и п. 3 ст. 170 НК РФ). А перечень таких операций, содержащийся в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса, закрытый. Про уничтоженное имущество там ничего не сказано.

По этому вопросу арбитражная практика на стороне налогоплательщиков. Это следует из постановления ФАС Волго-Вятского округа от 23 мая 2003 г. по делу № А31-2989/15 и постановления ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2003 г. по делу № А56-38001/02. Также в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда от 11 ноября 2003 г. № 7473/03 арбитры согласились с доводами предприятия.

К сожалению, ВАС принимал решение по конкретному делу, и поэтому распространить его на все другие ситуации, связанные с прочим выбытием имущества, не удастся.

Однако если налогоплательщикам придется доказывать свою правоту в суде, данное решение Высшего Арбитражного Суда будет существенным аргументом.

РЕКЛАМНАЯ АКЦИЯ

Избавиться от ненужного товара можно, раздав его как образцы. Тогда это будет считаться расходами на рекламу. В бухгалтерском учете такие расходы считаются расходами по обычным видам деятельности (п. 7 и 8 ПБУ 10/99).

В налоговом учете они относятся к косвенным расходам, правда, налогооблагаемую прибыль уменьшат в пределах норматива: 1 процент от выручки (подп. 28 п. 1 и п. 4 ст. 264 НК РФ).

Чтобы признать затраты на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности, необходимо иметь документы, подтверждающие факт выполнения рекламных работ и услуг. Это могут быть:

• акт о списании товаров (готовой продукции) в рекламных целях;
• бухгалтерские справки-расчеты и т. д.

Существенным недостатком данного способа будет являться то, что, возможно, придется уплачивать налог на рекламу. Максимальный размер ставки этого налога – 5 процентов. В таблице приведены сведения о районах московского региона, в которых установлен данный налог.

ИНФОРМАЦИЯ К РАЗМЫШЛЕНИЮ

Некоторые фирмы уничтожают и раздают товары как образцы лишь на бумаге. А затем продают их «из-под полы». Таким образом, они получают «черный нал», который никакими налогами не облагается. Конечно, получить не облагаемую налогами прибыль очень заманчиво, но... незаконно. За это установлена уголовная ответственность (ст. 198 и 199 УК РФ). Правда, грозит она только в том случае, если фискалы смогут доказать, что имела место «черная» реализация.

* Перечень таких товаров приведен в постановлении Правительства РФ от 16 июня 1997 г. № 720 и в пункте 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

Лилия БИЛЯЛОВА

Подпишись на рассылку