Сколько стоит запоздалая декларация

Итак, вы не сдали в срок декларацию. За такое «злодейство» налоговые инспекторы вправе вас оштрафовать по статье 119 Налогового кодекса. Штраф будет зависеть от того, на сколько дней вы опоздали отчитаться.

Если менее чем на 180 дней, вы заплатите 5 процентов от суммы налога, указанной в декларации, за каждый полный или неполный месяц опоздания, но не меньше 100 рублей. Начиная со 181-го дня штраф выше – 30 процентов от суммы налога плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц пропуска.

Однако налоговые инспекторы зачастую неверно рассчитывают размер санкции. Они принимают для исчисления штрафа сумму, которая указана по строке «сумма налога, начисленного к уплате», и на нее «накручивают» проценты. Рассмотрим пример такого расчета.

Пример 1

Бухгалтер ООО «Прима» сдал декларацию по НДС за апрель 2004 года лишь 20 июня 2004 года (а должен был сдать до 20 мая). Таким образом, опоздание составило ровно месяц. По декларации сумма к уплате составляет 10 000 руб. НДС в размере 7000 руб. фирма заплатила 20 мая, а 3000 руб. – осталась должна бюджету. В день, когда фирма сдала апрельскую декларацию, инспекторы обнаружили нарушение. За месячный пропуск они начислили штраф в размере:

10 000 руб. x 5% x 1 мес. = 500 руб.

Мнение инспектора – не закон

Арбитражная практика показывает, что контролеры очередной раз неправы. На самом деле рассчитывать штраф нужно исходя из «суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации». Именно так сказано в Налоговом кодексе (ст. 119). Это означает, что начислять санкцию контролеры вправе только с разницы между начисленным и фактически уплаченным налогом. Получается, в рассмотренном выше примере штраф предприятию контролеры должны начислить исходя из недоплаченной суммы НДС в 3000 рублей. Соответственно размер штрафа существенно снизится и составит 150 рублей (3000 руб. x 5% x 1 мес.).

К тому же если следовать мнению инспекторов, то получится такая ситуация. Фирма рассчиталась с бюджетом полностью и в срок, но декларацию вовремя не сдала. По сути, недоплаченного налога у нее нет, значит, и штраф начислять не на что. Но если применить расчет контролеров, то фирме придется расплатиться за нарушение исходя из суммы начисленного налога, и здесь штраф будет приличным. Однако такой метод исчисления санкции незаконен, и это подтверждают судьи.

Пример 2

ОАО «Опытный завод № 1» представило декларацию по ЕСН за 2001 год лишь 28 мая 2002 года. За это опоздание инспекторы начислили штраф по статье 119 Налогового кодекса на сумму 238 716 руб.

Предприятие не согласилось платить и обратилось в суд. Представитель завода заявил, что контролеры неправомерно рассчитали штраф, взяв за базу из декларации данные графы «Начислено».

Арбитры завод поддержали. В решении было указано, что начислять штраф нужно исходя из недоплаченного, а не начисленного по декларации налога. В результате штраф был снижен до минимального размера – 100 руб. Это обусловлено тем, что «на момент представления декларации ЕСН был уплачен в полном объеме, и сумма к доплате отсутствовала» (постановление ФАС Московского округа от 29 сентября 2003 г. по делу № КА-А40/7209-03).

Вывод напрашивается довольно любопытный (и несколько сенсационный): если фирма перед бюджетом в расчете, опасаться за опоздание в сдаче декларации ей в принципе нечего. Максимум, что могут сделать инспекторы, – штраф 100 рублей (ст. 119 НК РФ). Снизить наказание до минимального также будет возможно, если у вас по налогу переплата.

Более того, в некоторых случаях избежать можно даже минимального штрафа. Такое произойдет, если вы «случайно» опоздаете отчитаться более чем на 180 дней, но при этом налог уплачен полностью. Ведь минимальной суммы наказания для пропуска более чем на 180 дней Налоговым кодексом не предусмотрено (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 января 2002 г. по делу № А19-8571/01-15-Ф02-3256/2001-С1).

Снижаем сумму штрафа

Другое дело, когда вы и не сдали декларацию, и не заплатили налог. Но и здесь имеется способ избежать крупного штрафа. Дело в том, что сумма к доплате определяется на момент, когда инспектор обнаружит нарушение. А до этого вы можете погасить долг по декларации, тем самым обезопасив себя от солидного штрафа. Узнают же об опоздании в сдаче декларации инспекторы, как правило, когда им ее приносят. Поэтому целесообразно заплатить налог в день ее представления или раньше. Сами понимаете, тогда штраф составит всего 100 рублей.

Конечно же, нарушение инспекторы могут обнаружить и самостоятельно – в ходе выездной или камеральной проверки. В этом случае рассчитывать на минимальный штраф коммерсант может, только если успеет заплатить налог до того, как будет составлен акт по такой проверке.

внимание

Понятия «неполный месяц» в Налоговом кодексе не дано. Пользуясь этим, налоговые работники часто считают один полный месяц как два неполных. Соответственно вдвое возрастает и сумма штрафа. Например, фирма сдала декларацию по НДС за апрель 20 июня. Контролеры считают, что пропуск составляет два неполных месяца: с 20 по 31 мая и с 1 по 20 июня. На самом же деле штраф нужно начислить за один полный месяц: с 20 мая по 20 июня. Аналогичный вывод следует из постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 октября 2003 г. по делу № А19-8881/03-15-Ф02-3663/03-С1.

Е. Озерская, эксперт ПБ

Подпишись на рассылку