Учет расходов на приобретение справочно-правовых систем

Для печати|Все cтатьи

04.11.2004 | 0Оставить комментарий

В настоящее время очень многие предприятия при осуществлении своей деятельности используют различные справочно-правовые системы. Как правило, расходы на приобретение таких систем включают в себя приобретение самой программы, а также последующее обновление системы, т.е. ее информационное сопровождение

Для учета приобретенного программного продукта важно, получила ли организация исключительные права на него или нет. В большинстве случаев организации не получают исключительных прав на приобретенный программный продукт или справочно-правовую систему, а получают только право на их использование. Если программа приобретена по лицензионному соглашению, то отражение расходов в целях налогового учета будет зависеть от того, указан ли в договоре срок использования программы.

Если в лицензионном договоре указан конкретный срок использования программы, то в целях бухгалтерского учета согласно пункту 18 ПБУ 10/99 затраты на приобретение программы будут списываться равномерно в течение срока, указанного в договоре. Аналогичный порядок списания расходов будет применяться и в целях налогового учета на основании пункта 1 статьи 272 и подпункта 26 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Стоимость программы необходимо относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если организация применяет для исчисления налога на прибыль метод начисления, то расходы на приобретение программы уменьшают налог на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Организации, применяющие кассовый метод, согласно пункту 3 статьи 273 НК РФ могут учесть расходы на приобретение программы после их фактической оплаты.

Если в лицензионном договоре не указан конкретный срок использования программы, то в бухгалтерском учете затраты на приобретение программы должны включаться в расходы в течение предполагаемого срока ее использования, который должен быть определен приказом руководителя предприятия. В целях налогового учета расходы на приобретение программы уменьшают прибыль единовременно в том отчетном периоде, когда программа была поставлена. При кассовом методе предприятие может списать расходы сразу после их оплаты.

В целях наибольшего сближения бухгалтерского и налогового учета расходы на приобретение программ и справочно-правовых систем можно и в целях налогового учета списывать равномерно в течение срока действия, установленного в целях бухгалтерского учета. Однако не следует забывать, что при таком способе списания сумма текущего налога на прибыль будет больше.

Также следует отметить, что в соответствии с пунктом 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией – пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем в расходы отчетного периода. Платежи, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Расходы на обновление программ в целях бухгалтерского учета согласно пункту 7 ПБУ 10/99 будут являться расходами по обычным видам деятельности, а в целях налогового учета – прочими расходами, связанными с производством и реализацией и будут учитываться ежемесячно по мере обновления программы.

Рассмотрим на конкретном примере, как необходимо учитывать такие расходы в целях бухгалтерского и налогового учета.

Пример.
ООО «Вольт» 1 февраля 2004 года приобрело справочно-правовую систему стоимостью 17700 руб. (в т.ч. НДС 2 700 руб.). Одновременно сроком на 1 год заключен договор на информационное обслуживание системы, стоимость услуг по договору 21 240 руб. (в т.ч. НДС 3240 руб.). Оплата информационного обслуживания произведена единовременно в феврале 2004 года.
Предположим, что срок использования программы соглашением не предусмотрен, и по приказу руководителя он составляет 2 года.
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
15 000 руб. – расходы на приобретение программы отнесены в состав расходов будущих периодов
Дебет 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2 700 руб. – учтен НДС по приобретенной программе
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
17 700 руб. – оплачена справочно-правовая система
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет»
21 240 руб. – оплачено информационное сопровождение
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
2 700 руб. – принят к вычету НДС по приобретенной и оприходованной программе
Ежемесячно в течение 24 месяцев с момента приобретения программы:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
625 руб. – списана часть затрат на приобретение программы (15 000 руб. : 24 мес.)
Ежемесячно в течение года с начала получения информационного обеспечения:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
1 500 руб. – отражены расходы на обновление программы (18 000 руб. : 12 мес.)
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
270 руб. – учтен НДС по полученному обновлению
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям»
270 руб. – принята к вычету сумма НДС
Если в целях бухгалтерского учета стоимость программы будет списываться равными долями в течение срока, определенного приказом директора, т.е. в течение 24 месяцев, а в целях налогового учета учтена единовременно, то возникнет налогооблагаемая временная разница, которую согласно ПБУ 18/02, следует отразить в бухгалтерском учете.
Дебет 97 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов»
15 000 руб. – отражена налогооблагаемая временная разница
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 77 «Отложенное налоговое обязательство»
3 600 руб. – отражено отложенное налоговое обязательство (15 000 руб. х 24%)
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 97 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы»
625 руб. – погашена часть временной разницы (15 000 руб. : 24 мес.)
Дебет 77 «Отложенное налоговое обязательство»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- 150 руб. – погашена часть отложенного налогового обязательства (3 600 руб. : 24 мес.)