Обмен равноценными материально-производственными запасами

Для печати|Все cтатьи

20.11.2004 | 0Оставить комментарий

В соответствии с пунктом 10 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально — производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально — производственные запасы.

Согласно статье 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К такому договору применяются правила о договоре купли-продажи, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если в договоре нет иных указаний на этот счет. В том случае если договором установлена неравноценная стоимость передаваемых товаров, та сторона, которая передает товар меньшей стоимости, должна выплатить разницу в стоимости.

Согласно статье 570 ГК РФ право собственности на товары, полученные по договору мены, переходит после того, как обе стороны выполнят свои обязательства по передаче.

Если сырье или материалы получены по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, в результате товарообменной (бартерной) операции, их фактическая себестоимость определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Их стоимость устанавливается исходя из цен аналогичных активов, устанавливаемых организацией в сравнимых обстоятельствах. Если установить стоимость передаваемых активов по каким-либо причинам не представляется возможным, стоимость полученных МПЗ определяется исходя из цен, по которым организация в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные материалы. Таким образом, при определении стоимости МПЗ, полученным по таким договорам, должны выполняться требования статьи 40 НК РФ.

Пример.
Организация «А» заключила с организацией «Б» договор мены. По условиям договора передаваемые сторонами МПЗ признаны равноценными.
Организация «А» передает 20 единиц продукции, которая обычно реализуется по цене 2 124 рублей за штуку (в том числе НДС 324 рубля).
Общая стоимость переданной продукции составляет 2 124 х 20 = 42 480 рублей (в том числе НДС 6 480 рублей).
Себестоимость единицы продукции составляет 1 600 рублей.
Общая себестоимость переданной продукции составляет 1 600 х 20 = 32 000 рублей.
Организация «Б» передает 1 500 килограмм краски, которая обычно реализуется по цене 28-32 рубля за 1 килограмм (в том числе НДС 4-32 рубля).
Общая стоимость полученной краски составляет 42 480 рублей (в том числе НДС 6 480 рублей).
Себестоимость 1 килограмм краски составляет 20-00 рублей.
Общая себестоимость передаваемой краски составляет: 20-00 х 1 500 = 30 000 рублей

Организация «А»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операции
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»		42 480	Получена краска
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи» субсчет «Выручка»	42 480	Отражена выручка от реализации как стоимость полученной краски
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	32 000	Списана себестоимость переданной продукции
90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	6 480	Начислен НДС по переданной продукции
90 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	4 000	Отражена прибыль от реализации продукции
	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	42 480	Полученная краска принята на баланс после выполнения обязательств по передаче продукции
10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	36 000	Принята к учету полученная краска
19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	6 480	Отражен НДС по полученной краске
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	19 «Налог на добавленную стоимость» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	5 760	Принят к зачету НДС по принятой к учету и оплаченной неденежными средствами краске (32 000 рублей х 18%)
10 «Материалы»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	720	Сумма НДС, не принимая к вычету, включена в себестоимость полученной краски (6 480 рублей – 5 760 рублей)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	42 480	Закрыты расчеты по товарообменному договору

Организация «Б»:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит	Сумма, рублей	Содержание операции
45 «Товары отгруженные»	10 «Материалы»	30 000	Отгружена краска
10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	36 000	Принята к учету полученная продукция
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	6 480	Отражен НДС по полученной продукции
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи» субсчет «Выручка»	42 480	Отражена выручка от реализации как стоимость полученной продукции
90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»	45 «Товары отгруженные»	30 000	Списана себестоимость переданной краски
90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	6 480	Начислен НДС по переданной краске
90 «Продажи» субсчет «Прибыль (убыток) от продаж»	99 «Прибыли и убытки»	6 000	Отражена прибыль от реализации краски
68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	5 400	Принят к зачету НДС по принятой к учету и оплаченной неденежными средствами продукции (30 000 рублей х 18%)
10 «Материалы»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»	1 080	Сумма НДС, не принимаемая к вычету, включена в себестоимость полученной продукции (6 480 рублей – 5 400 рублей)
60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	42 480	Закрыты расчеты по товарообменному договору