Медицинская страховка за счет фирмы

Помимо мотивации сотрудников добровольное медицинское страхование может принести компании и другие выгоды. К примеру, такой «европейский» уровень заботы о сотрудниках может значительно повысить престиж компании в глазах ее партнеров. Да и с точки зрения налогов такой способ поощрения достаточно экономичен.

Выбираем страховую компанию

Итак, решение о добровольном медицинском страховании работников принято. Найти подходящую страховую компанию – задача не из легких. Тем, кто решит искать самостоятельно, следует обратить внимание на следующие моменты:

• известность страховой компании, ее положение в рейтингах;
• наличие у нее необходимой лицензии;
• опыт работы в добровольном медицинском страховании;
• отзывы о работе компании;
• количество медицинских организаций-партнеров и качество медицинского обслуживания в них.

Как правило, такую информацию можно найти в специализированных печатных изданиях, в интернете, в рекламных буклетах.

После того как выбор сделан, можно заключать договор со страховой компанией. Обычно в рамках одного договора работодатели страхуют сразу всех сотрудников. Поэтому нужно предоставить их перечень страховой компании.

В дальнейшем список застрахованных может измениться. К примеру, фирма хочет застраховать новых сотрудников по уже действующему договору. Или сотрудник увольняется. В этом случае его исключают из числа застрахованных и забирают страховой полис. Все изменения в списках застрахованных нужно согласовывать со страховщиком (п. 2 ст. 955 ГК). Для этого нужно заключить со страховой компанией дополнительное соглашение к договору.

Объем медицинских услуг, которые страховщик оплатит в соответствии с договором, должен быть закреплен в страховой программе. На сегодняшний день основные страховые программы у разных компаний примерно одинаковы. Это амбулаторно-поликлиническое обслуживание, медицинское обслуживание в условиях стационара, услуги семейного (личного) врача и скорая (неотложная) помощь. Крупные страховые компании могут предложить клиентам еще и специальные программы. Например, такие как санаторно-курортное лечение, специализированная стоматологическая помощь, медицинское обслуживание в регионах, ведение беременности и родовспоможение.

Разных работников можно застраховать по разным программам. При этом по каждой программе нужно составить отдельные списки застрахованных. Все эти условия можно прописать в рамках одного договора.

После того как договор будет заключен, страховая компания обязана выдать всем застрахованным медицинские полисы. Также каждый работник получит страховую программу и перечень медицинских учреждений, в которые он сможет обратиться. Сотрудники, застрахованные по дополнительному соглашению к договору, тоже должны получить такие документы.

Внимательно отражаем расходы

За страхование работников фирма должна заплатить страховой медицинской компании премию. После того как будет перечислена страховая премия или первый ее взнос, договор страхования вступит в силу (ст. 957 ГК). В самом договоре может быть оговорено другое условие начала его действия, например с момента заключения.

В бухгалтерском и налоговом учете взносы по договору добровольного медицинского страхования нужно отражать по-разному. В бухгалтерском учете это расходы по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99). Они признаются в том отчетном периоде, в котором были произведены. При этом время фактической оплаты не имеет значения. Если страховая премия перечислена единовременным платежом, то в бухгалтерском учете ее нужно отразить как расходы будущих периодов. А затем списывать на расходы в тех периодах, к которым она относится.

В налоговом учете взносы по договору медицинского страхования работников идут в состав расходов на оплату труда. Однако только в пределах норматива. Его предельное значение – не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК). Этот норматив определяют нарастающим итогом с момента начала действия договора в налоговом периоде (п. 3 ст. 318 НК). Поэтому каждый раз при расчете налога на прибыль нужно пересчитывать расходы с учетом ранее полученных показателей.

Рассчитывая норматив, нужно иметь в виду следующее. Единовременно уплаченный страховой взнос в налоговом учете нужно списывать постепенно – в течение всего срока действия договора. При этом в каждом отчетном периоде сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора (п. 6 ст. 272 НК). Это правило действует с 1 января 2005 года (Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).

И еще один нюанс. Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму страховых взносов можно только при условии, что договор страхования заключен на срок не менее одного года. В противном случае затраты на добровольное медицинское страхование при расчете налога на прибыль учесть нельзя (п. 16 ст. 255 НК). Например, фирма заключила со страховщиком дополнительное соглашение по вновь принятым работникам. Причем срок действия этого документа меньше одного года. В этом случае страховые взносы по новым работникам не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации. Такой вывод можно сделать из письма Минфина от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/51.

Из-за того что в налоговом учете расходы на добровольное медицинское страхование ограничены нормативом, в бухгалтерском учете может возникнуть вычитаемая временная разница. В течение года временная разница или исчезнет, или станет постоянной. Это связано с тем, что в одном месяце расходы могут превысить норматив, а в следующем оказаться меньше его. Поэтому разница, возникшая в отчетном периоде, в следующем периоде может быть погашена. Если же в конце года расходы на страхование работников превысят установленный Налоговым кодексом лимит, в учете возникнет постоянная разница. То есть у фирмы появится постоянное налоговое обязательство перед бюджетом.

Пример

12 сентября 2005 года ЗАО «Актив» заключило договор добровольного медицинского страхования своих сотрудников сроком на один год (365 дней). Договор вступает в силу с момента уплаты страхового взноса. В тот же день страховой компании была перечислена страховая премия за весь период действия договора – 100 000 руб. Расходы на оплату труда (без учета страхового взноса) составили:

в сентябре 2005 года (с 12 сентября) – 167 033 руб.,

в октябре – 300 000 руб. и т. д.

Налог на прибыль «Актив» уплачивает ежемесячно. Бухгалтер «Актива» сделает в учете следующие записи:

12 сентября:

Дебет 76 Кредит 51

– 100 000 руб. – перечислена страховая премия;

Дебет 97 Кредит 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

– 100 000 руб. – премия отражена в составе расходов будущих периодов;

Поскольку страховой взнос перечислен единовременно и договор заключен на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение 12 месяцев.

30 сентября:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

– 5205,5 руб. (100 000 руб. x 19 дн. / 365 дн.) – списана часть страховой премии, которая относится к сентябрю;

Сумма страхового взноса за период с 12 по 30 сентября (19 дней) равна 5205,5 руб. Она превышает допустимый размер расходов, которые можно учесть при налогообложении – 5011 руб. (167 033 руб. x 3%). Разница в 194,5 руб. не учитывается для целей налогообложения.

Дебет 09 Кредит 68

– 46,7 руб. (194,5 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив, возникший в сентябре;

31 октября:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 97

– 8493,15 руб. (100 000 руб. x 31 д. / 365 дн.) – списана часть страховой премии за октябрь;

Сумма, относящаяся к периоду с 12 сентября по 31 октября, равна 13 698,63 руб. (100 000 руб. x (19 д. + + 31 д.) / 365 дн.). Она меньше максимально допустимой величины – 14 011 руб. (167 033 руб. + 300 000 руб.) x 3%.

Дебет 68 Кредит 09

– 46,7 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Аналогичные проводки по списанию страховой премии на текущие расходы бухгалтер будет делать ежемесячно до окончания действия договора страхования.

Экономим на «зарплатных» налогах

Теперь о «зарплатных» налогах. Платежи по договорам добровольного медицинского страхования работников не включены в налоговую базу по единому социальному налогу. Но только при условии, что договор заключен на срок не менее года. Об этом сказано в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

Если это условие не выполнено, начинает действовать другая норма. Так как расходы по договорам добровольного медицинского страхования сроком менее одного года не уменьшают налог на прибыль, объекта налогообложения по ЕСН у фирмы не будет (п. 3 ст. 236 НК).

Начислять страховые взносы на обязательное пенсионное страхование тоже не нужно (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

На сумму страховых платежей по договорам добровольного медицинского страхования работников не начисляются взносы на травматизм (п. 20 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС, утв. постановлением Правительства от 7 июля 1999 г. № 765). Но здесь опять работает ограничение по сроку действия договора – не менее года.

Что касается застрахованных работников, то им не придется платить налоги за щедрость своего работодателя. Ведь уплаченные фирмой страховые взносы не входят в налоговую базу по НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК). Но если вдруг страховая премия выплачена после увольнения работника, ситуация меняется. Минфин в письме от 4 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/51 указал, что в этом случае взнос нужно включить в налоговую базу. Страховые выплаты, то есть стоимость полученного сотрудниками лечения, также не будут иметь для них налоговых последствий. Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 213 Налогового кодекса. Имейте в виду: действие этой нормы не распространено на санаторно-курортное лечение, оплаченное страховой фирмой.

внимание

Основные требования к форме и условиям страхового договора определены Гражданским кодексом (ст. 940, 942). Типовая форма договора медицинского страхования граждан утверждена постановлением Правительства от 23 января 1992 г. № 41. Также этим документом утверждена форма медицинского полиса добровольного страхования. Требования к содержанию договора медицинского страхования можно найти в статье 4 Закона от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан». Имейте в виду: страховщик может самостоятельно разработать бланки договора и страхового полиса. Такое право ему дает статья 940 Гражданского кодекса.

Е. Ермакова

Подпишись на рассылку