Пенсионные взносы уменьшат налог

Учитываем, когда платим

Предприниматели вносят суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда в виде фиксированного платежа. Это указано в пункте 1 статьи 28 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Минимальный размер взноса определен в пункте 3 этой статьи и составляет 150 рублей в месяц. Из них 100 рублей идет на страховую часть трудовой пенсии и 50 рублей – на накопительную.

В пункте 4 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (утверждены постановлением правительства от 26 сентября 2005 г. №582) разрешено перечислять страховые взносы либо суммой за весь год (1800 руб. = 150 руб. x 12 мес.), либо частями – помесячно (150 руб.) либо поквартально (450 руб.). На сумму этих отчислений предприниматели-«вмененщики» могут уменьшать ЕНВД за налоговый период. Согласно пункту 2 статьи 346.32 Налогового кодекса, уменьшить единый налог можно не более чем на 50 процентов. Однако кодекс не объясняет, в каком периоде уменьшать ЕНВД: поквартально в течение года или в момент уплаты.

Ответить на этот вопрос экспертам журнала «Нормативные акты для бухгалтера» помогло письмо Минфина от 2 ноября 2005 г. № 03-11-05/94. Финансовые специалисты разъяснили, что учитывать страховые взносы в ПФР необходимо в том периоде, в котором предприниматель их заплатил. Если он внес фиксированный платеж за год единовременно, то ЕНВД уменьшается на всю сумму взносов. Но опять же, она не должна превышать половины налога. Как видно, такая позиция может быть невыгодна предпринимателям в некоторых случаях, поэтому им стоит задуматься, прежде чем «копить» взносы на конец года.

Стоит учесть, что судебные инстанции придерживаются по этому вопросу иного мнения. Например арбитры ФАС Центрального округа отметили, что право уменьшить сумму единого налога на вмененный доход связано не с фактом уплаты, а с периодом, за который эти взносы были начислены (постановление от 19 октября 2005 г. № А62-9807/2004). Такая позиция судей основана на определении Конституционного Суда от 8 апреля 2004 г. № 92-О. Значит, если сумма взносов превышает половину налога, из-за чего списывать их становится невыгодным предпринимателю, он может уменьшать ЕНВД, начисляя взносы поквартально по 450 рублей.

Лишнее в расходах не учитывается

Если предприниматель отчисляет в Пенсионный фонд платеж, который больше фиксированной суммы, то с этим возникают иные проблемы. Их прояснил Минфин в своем письме от 7 сентября 2005 г. № 03-11-05/52. Правда, ситуация касалась коммерсантов, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Для того чтобы повысить ставку, им необходимо заключить договор с ПФР. Финансовые специалисты отметили, что платеж в такой ситуации становится добровольным. И, следовательно, его сумма не может учитываться в расходах. Кроме того, предприниматель не сможет учесть для уменьшения налоговой базы минимальную сумму фиксированного платежа.

Скорее всего, такой же позиции будут придерживаться налоговые специалисты и в случае с «вмененщиками». Ведь в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса четко указано, что ЕНВД можно уменьшить только на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, при этом добровольное страхование в расчёт приниматься не может.

С.В. Трубников, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Подпишись на рассылку