Арендатор платит за свет и тепло

Наиболее распространен способ включения расходов в состав арендной платы. Он хорош тем, что арендатору не надо связываться со снабжающими организациями. При этом возможны варианты.

Все в одном флаконе

В договоре указывается фиксированная сумма арендной платы, к примеру, 20 000 рублей, в которую входит и стоимость коммунальных услуг. Неприятность заключается в том, что невозможно заранее предугадать, сколько арендатор потребит электроэнергии или на какую сумму наговорит по телефону. Поэтому некоторые фирмы прописывают в договоре не фиксированную сумму, а алгоритм ее расчета. То есть платеж складывается из двух величин – постоянной (размер арендной платы) и переменной (собственно коммунальные расходы). Переменная часть изменяется каждый месяц. Обычно ее определяют по счетчикам. Если это невозможно, то стоимость коммунальных услуг распределяют пропорционально арендуемой площади.

В любом случае арендодатель выставляет своему партнеру счет, в котором указана только арендная плата. Ее сумму в бухгалтерском учете включают в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете арендную плату можно отнести на прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Фирмы на «упрощенке» вправе включить в затраты арендные платежи после их фактической оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Если арендодатель применяет общий налоговый режим и не освобожден от обязанностей плательщика НДС, он обязан выставлять нанимателю счета-фактуры за оказанные услуги. В этом документе также будет указана только величина арендной платы. На основании счета-фактуры и при условии, что арендуемое помещение используется для производственных нужд, фирма может поставить к вычету НДС (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Арендаторы-«упрощенцы» включают входной налог в расходы согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса.

Пример

Торговая фирма «Лотос» арендует помещение под офис. Величина ежемесячной арендной платы составляет 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.) и включает в себя коммунальные платежи.

«Лотос» применяет общую систему налогообложения. В январе бухгалтер сделал следующие записи в учете:

Дебет 44 Кредит 76

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена сумма арендной платы;

Дебет 19 Кредит 76

– 3600 руб. – учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

– 23 600 руб. – оплачена аренда офисного помещения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 3600 руб. – принят к вычету НДС.

В налоговом учете сумма арендной платы (20 000 руб.) включена в состав прочих расходов.

Раз платежка, два платежка

Второй вариант расчетов заключается в том, что наниматель отдельно от аренды возмещает арендодателю коммунальные платежи. То есть в документах каждый элемент расходов будет отражаться отдельной строкой.

Сумму арендной платы наниматель может отнести на расходы. Распространяется ли это право на коммунальные платежи, которые возмещает арендатор? По мнению сотрудников финансового ведомства, такие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/416). Для их подтверждения понадобятся счета арендодателя, составленные на основании документов поставщиков коммунальных услуг. Аналогичную позицию занимают и налоговые работники (письмо УМНС по г. Москве от 22 июля 2003 г. № 26-12/40946).

Арендаторам-«упрощенцам» Минфин также разрешил относить на расходы затраты на оплату коммунальных услуг. По мнению финансового ведомства, когда такие платежи предусмотрены отдельным договором, их можно включить в состав материальных расходов (письмо Минфина России от 11 мая 2004 г. № 22-11-14/881@).

А вот насчет входного НДС финансовые работники заняли не столь лояльную позицию. В письме от 6 сентября 2005 г. № 07-04-06/234 они заявили, что арендодатель не выставляет счета-фактуры, в частности, по электроэнергии. Без этого документа арендатор не получит вычет по НДС. Данную позицию чиновники могут распространить и на другие коммунальные платежи. Поэтому бухгалтеру нужно подумать, спорить с контролерами или принять их точку зрения.

Если вы не желаете тратить время на разбирательства, суммы коммунальных услуг нужно включить в расходы полностью, с учетом НДС. Это относится и к бухгалтерскому, и к налоговому учету.

Платим напрямую

Есть и третий вариант расчетов по коммунальным платежам. Арендатор заключает прямые договоры на оказание услуг. Этот способ оплаты коммунальных расходов удобен, если помещение арендуется на длительный срок. Тогда наниматель сам контролирует расход электроэнергии, воды и других ресурсов, а арендодателю не приходится вести расчеты с поставщиками коммунальных услуг.

Затраты по оплате коммунальных платежей арендатор включает в состав материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Обосновать их несложно. Поставщики будут указывать в расчетных документах название нанимателя, поэтому проблемы с инспекторами возникнуть не должны. Не придется доказывать и вычет по НДС, потому что арендатор получит от поставщика счета-фактуры.Т. Аверина, эксперт ПБ

Подпишись на рассылку