Представительство – за границей, налоги – в России

Отчетность сдает фирма

Открывая представительство за рубежом, российские компании, как правило, выделяют его на отдельный баланс и открывают отдельный расчетный счет. Однако поставить такие обособленные подразделения на налоговый учет по месту их нахождения (как требует п. 1 ст. 83 НК) невозможно. Соответственно в налоговой на них не открыты лицевые счета. Поэтому самостоятельно уплачивать налоги они не могут. Следовательно, российская фирма должна сама вести учет выплаченных сотрудникам представительства вознаграждений и подавать отчетность с учетом этих выплат. Чиновники из Минфина подтвердили это в письме от 28 февраля 2005 г. № 03-05-02-04/41.

Платит фирма

Фирма должна уплачивать ЕСН с вознаграждений сотрудников по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК). Причем независимо от гражданства – российского или иностранного – и места работы – на территории России или на территории иностранного государства (письмо Минфина от 2 ноября 2005 г. № 03-05-01-04/351).

Однако при расчете налога за иностранных сотрудников в государственные внебюджетные фонды есть свои особенности. Так, иностранные сотрудники не проживают в России – ни постоянно, ни временно. Следовательно, они не будут застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования (ст. 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»). И взносы на ОПС уплачивать за них не надо. Получать страховые свидетельства обязательного пенсионного страхования на таких сотрудников также не нужно (ст. 15 Закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете»). Соответственно воспользоваться и правом на вычет по ЕСН, предусмотренный пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса, фирма не может. И должна перечислять в федеральный бюджет 20 процентов с суммы вознаграждений иностранцев.

Уплачивать ЕСН в части ФФОМС и МГФОМС фирме придется. Поскольку она должна обеспечить своим сотрудникам право на медицинскую помощь (ст. 2, 9 Закона от 28 июня 1991 г. № 1499-1 «О медицинском страховании граждан»). Да и Налоговый кодекс обязывает фирму уплатить ЕСН со всех вознаграждений, начисляемых в пользу сотрудников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК). Хотя иностранцы могут никогда и не приехать в Россию. И следовательно, медицинскую помощь российские медучреждения им оказать не смогут. Исключение составит ситуация, когда иностранец приедет в Россию, например, в командировку или на совещание. В этом случае ему может понадобиться реальная медицинская помощь, а значит, и полис ОМС.

Заметим, что на практике фирмы, как правило, не получают полисы ОМС на иностранцев, работающих в представительстве. И соответственно ежеквартально не отчитываются перед фондом. Штрафа за неполучение полисов в законодательстве не предусмотрено.

Начислять налог в части ФСС и уплачивать взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний фирма должна только за сотрудников, работающих по трудовым договорам. То есть ваш договор с сотрудником

должен соответствовать требованиям, установленным в Трудовом кодексе. Но иностранные работники – граждане другого государства. И когда с ними заключают договор, то прописывают пункты, которые требует местное законодательство. Поэтому определить, будет ли этот контракт соответствовать российскому понятию «трудовой договор», бывает трудно.

Практика показывает: чтобы преодолеть возможные разногласия с госорганами, фирма заключает с иностранцами гражданско-правовые договоры. То есть договоры на выполнение определенного вида работ или оказание услуг. В этом виде договоров можно прописать, что работодатель не уплачивает взносы на травматизм по согласованию сторон (п. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 1998 г.

№ 125-ФЗ). Платить ЕСН в части взносов в ФСС по таким договорам также не придется (п. 3 ст. 238 НК). Расчет налогов в ФФОМС, ТФОМС и взносов на ОПС будет аналогичен расчету этих взносов при заключении трудовых договоров.

Пример

ООО «Нарцисс» начислило зарплату российскому и иностранному сотрудникам зарубежного представительства. Сумма вознаграждений – 20 000 руб. каждому. Иностранец работает по гражданско-правовому договору, взносы на травматизм по взаимному согласованию не уплачиваем. Рассчитаем налоги и взносы.

Гражданство	ЕСН					Травматизм 0,2%	Итого
	федеральный бюджет 20%	вычет на ОПС 14%	ФФОМС 1,1%	ТФОМС 2%	ФСС 2,9%
Россиянин	20 000 x 0,20 – 20 000 x 0,14 = 1200	20 000 x 0,14 = 2800	20 000 x 0,011 = 220	20 000 x 0,02 = 400	20 000 x 0,029 = 580	20 000 x 0,002 = 40	5240
Иностранец	20 000 x 0,20 = 4000	-	20 000 x 0,011 = 220	20 000 x 0,02 = 400	-	-	4620
Итого	5200	2800	440	800	580	40	9860

Курсовые разницы

Заработную плату сотрудникам зарубежных представительств выплачивают в иностранной валюте. В бухгалтерском же учете российской организации образуется курсовая разница. Поскольку дата начисления зарплаты и дата фактической выплаты различны. Возникает вопрос, с какой суммы следует рассчитывать ЕСН: на дату начисления заработной платы или на дату фактической выплаты?

Эту ситуацию прокомментировал Андрей Чумаков, руководитель направления по сопровождению международных инвестиционных проектов «Бейкер Тилли Русаудит»: «Как следует из пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса, налоговую базу по ЕСН исчисляют на основании сумм, начисленных работнику за налоговый период. Иными словами, при определении суммы ЕСН необходимо учитывать рублевую величину именно начисленной зарплаты, а не изменившуюся рублевую величину выплаченной зарплаты. Соответственно, курсовые разницы, возникающие с момента начисления зарплаты до момента ее выплаты, при определении налоговой базы по ЕСН не учитывают. Схожая позиция в несколько отличной, но применимой, на мой взгляд, ситуации высказана и налоговым органом в письме УМНС по г. Москве от 9 июня 2004 г. № 28-11/38435. В бухгалтерском и налоговом учете возникающие курсовые разницы необходимо учитывать в составе, соответственно, внереализационных доходов или расходов».

Пример

ООО «Ромашка» 31 января 2006 года начислило зарплату сотрудникам зарубежного представительства в сумме 5000 долларов США. Сумму заработной платы перечислили на счета сотрдуников 6 февраля 2006 года. Курс на 31 января 2006 года – 28,88 руб./USD. Курс на 6 февраля 2006 года – 28,75 руб./USD.

Дебет 20 Кредит 70

– 144 400 руб. (5000 USD x 28,88 руб./USD) – начислена заработная плата сотрудникам представительства;

Дебет 20 Кредит 68, 69

– 37 833 руб. (144 400 руб. x 26% + 144 400 руб. x 0,2%) – начислен ЕСН и взносы на травматизм;

Дебет 70 Кредит 52

– 143 750 руб. (5000 USD x 28,75 руб./USD) – перечислена заработная плата сотрудникам представительства;

Дебет 91-2 Кредит 70

– 650 руб. (5000 USD x (28,88 руб./USD – 28,75 руб./ USD)) – списана отрицательная курсовая разница, возникшая от изменения курса доллара.

Двойной расход

Начисленные суммы ЕСН и взносов на травматизм, как с вознаграждений российских, так и с зарплаты иностранных сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль головной фирмы (подп. 1 п. 1 ст. 264, п. 16 ст. 255 НК). Но российской организации следует учесть, что открывая представительство за границей, придется платить соцналог и по законам иностранного государства. Например, в Бразилии придется уплачивать пенсионный налог в размере 8 процентов от чистой прибыли, полученной отделением (подробнее об этом – в октябрьском номере за 2005 год на стр. 130).

Уменьшить прибыль на сумму заграничного соцналога российская фирма не сможет. Дело в том, что подпункт 1 пункта 1 статьи 264

Налогового кодекса разрешает принимать в расходы только налоги, уплаченные в соответствии с российским законодательством. Иностранный же соцналог платим по законодательству иностранного государства. Поэтому отнести на расходы в налоговом учете его нельзя (письмо Минфина от 2 ноября 2005 г. № 03-05-01-04/351). Как разъяснили в Минфине, вопрос двойной уплаты ЕСН не урегулирован. И пока с иностранным государством не будет заключен международный договор об устранении двойного налогообложения в отношении социальных налогов, фирмы должны платить и по российским законам, и по законодательству иностранного государства.

Однократный НДФЛ

Налог на доходы физических лиц рассчитываем так. Сначала определим, будут ли сотрудники представительства резидентами. Если они находятся на российской территории менее 183 дней в году, то это нерезиденты (п. 2 ст. 11 НК). Если пребывают на территории России 183 дня и более, то резиденты (п. 2 ст. 11 НК).

Затем учтем, что при исчислении НДФЛ вознаграждение, полученное за работу, выполненную за границей, считают полученным от источников за пределами России (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК). Поэтому если сотрудники – нерезиденты, то удерживать и платить НДФЛ в России не нужно (ст. 207 НК). Его уплачивают по законодательству страны местопребывания.

Следует иметь в виду, что с большинством стран заключены международные договоры об избежании двойного налогообложения в отношении налога на доходы физических лиц. Они позволяют платить налог только в одном из договорившихся государств. Например, между Россией и Австралией заключено соглашение от 7 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы». Чтобы российские сотрудники смогли подтвердить уплату налогов в иностранном государстве, им нужно получить справку из иностранного налогового органа о суммах начисленного вознаграждения и уплаченного налога.

Если же сотрудники признаны резидентами, то фирма должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК). Пересчет зарплаты, выплаченной в иностранной валюте, для расчета НДФЛ осуществляют по курсу Центробанка на последний день месяца, за который было начислено вознаграждение (п. 2 ст. 223 НК). В этом случае иностранным сотрудникам представительства потребуется справка из российских налоговых органов о подтверждении удержанного налога.

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Т. Бурова

Подпишись на рассылку