Учтем благие намерения

Фирма помогает, бухгалтер учитывает

Прежде всего нужно убедиться, что начальство в курсе налоговых последствий благотворительной помощи. Во-первых, налоговое законодательство не позволяет учитывать ее при расчете налога на прибыль (п. 16 и 34 ст. 270 НК). Во-вторых, безвозмездная передача товаров в благотворительных целях не облагается НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149). Соответственно нельзя принять к вычету НДС, входящий в стоимость этих товаров.

Обратите внимание: к «благотворительным целям» налоговое законодательство относит только те цели, которые перечислены в Законе от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Документальное оформление благотворительной акции будет таким. Сначала руководитель должен издать приказ об оказании благотворительной помощи. «Благотворительные» товары передают на основании договора дарения или письма организации – получателя помощи. При этом надо оформить накладную (по форме № ТОРГ-12) в двух экземплярах.

В бухучете благотворительную помощь учитывают в составе внереа- лизационных расходов (п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации») на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Однако ее можно списать и за счет нераспределенной прибыли. Принять решение о расходовании чистой прибыли на благотворительность и утвердить соответствующую смету расходов могут только учредители. Благотворительные пожертвования в этом случае учитывают по дебету счета 84.

Пример

Коммерческая организация оказывает благотворительную помощь детскому дому. На его расчетный счет перечислены 50 000 руб., приобретен и передан спортивный инвентарь на сумму 26 000 руб.

В данном случае инвентарь сразу был закуплен для благотворительных целей, то есть для операции, которая не облагается НДС. Значит, этот налог нужно учитывать в стоимости товара.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 91-2 Кредит 51

– 50 000 руб. – перечислены деньги на расчетный счет детского дома;

Дебет 60 Кредит 51

– 26 000 руб. – оплачен инвентарь поставщику;

Дебет 41 Кредит 60

– 22 034 руб. – спортивный инвентарь оприходован на склад;

Дебет 19 Кредит 60

– 3966 руб. (26 000 руб. x18 / 118) – выделен НДС с суммы стоимости спортинвентаря;

Дебет 41 Кредит 19

– 3966 руб. – НДС учтен в стоимости товара;

Дебет 91-2 Кредит 41

– 26 000 руб. – спортивный инвентарь передан детскому дому;

Дебет 99 Кредит 68

– 18 240 руб. ((50 000 руб. + 26 000 руб.) x24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Часто бывает, что фирма передает в благотворительных целях товар, изначально купленный ею для собственных нужд. В этом случае сумму НДС, которую уплатили и приняли к вычету при его покупке, надо восстановить.

Пример

Руководство аптеки решило безвозмездно передать областной клинической больнице лекарственные препараты с минимальным сроком годности, использовать которые в коммерческих целях уже затруднительно.

Восстановление НДС бухгалтер отразила проводками:

Дебет 19 Кредит 68-1

– восстановлен НДС по лекарствам, переданным в благотворительных целях;

Дебет 41 Кредит 19

– восстановленный НДС включен в стоимость лекарств.

Пониженная ставка

Налоговый кодекс разрешает властям субъектов Российской Федерации уменьшать отдельным категориям предприятий региональную часть ставки налога на прибыль (ст. 284 НК). В результате в некоторых регионах существует льгота для организаций-благотворителей. Например, в Московской области снизить региональную часть ставки налога на прибыль могут предприятия, которые оказывают благотворительную помощь некоммерческим организациям (ст. 11 Закона Московской области от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-ОЗ «О льготном налогообложении в Московской области»). Процент, на который можно уменьшить ставку, бухгалтер рассчитывает самостоятельно – исходя из суммы оказанной благотворительной помощи и налоговой базы. Но в любом случае ставка может быть снижена не более чем на 2 процента.

Чтобы подтвердить право на льготу, фирма вместе с декларацией по налогу на прибыль должна представить в налоговую инспекцию:

• акт о перечислении благотворительных взносов, оказании услуг или выполнении работ (п. 2 ст. 11 Закона Московской области от 24 ноября 2004 г. № 151/2004-ОЗ). Акт должен быть подписан фирмой и некоммерческой организацией, а также согласован с исполнительным органом власти Московской области;
• расчет по форме № 11 «а». Данная форма утверждена приказом Минфина и УФНС по Московской области от 24 февраля 2005 г. № 13, 51. В этом расчете бухгалтер отражает сумму средств, которая была перечислена на благотворительные цели. Сумма должна быть подтверждена платежными поручениями на перечисление благотворительной помощи с отметкой банка об их исполнении. Копии этих платежек необходимо приложить к расчету.

Пример

В течение 2005 года фирма перечислила спортивному комплексу «Юность» благотворительные средства в сумме 1 200 000 руб. несколькими платежами. По итогам года налоговая база по налогу на прибыль составила 28 000 000 руб.

Расчет льготной ставки:

(1 200 000 руб. : 28 000 000 руб.) x 100% = 4,3%.

Так как по закону ставка налога на прибыль может быть снижена только на 2 процента, фирма заплатит налог в региональный бюджет исходя из ставки 15,5 процента (17,5 – 2).

Сумма налога в этом случае составит 4 340 000 руб. (28 000 000 руб. x 15,5%).

Если бы налог платили по обычной ставке, то сумма была бы

4 900 000 руб. (28 000 000 руб. x 17,5%). Следовательно, налоговая льгота составит 560 000 руб. (4 900 000 – 4 340 000), то есть практически половину от оказанной фирмой благотворительной помощи.

Если помочь хотят сотрудники

Благотворительную помощь могут оказывать и сотрудники фирмы за счет своих собственных средств. Чаще всего пожертвования делают организованно во время какой-нибудь благотворительной акции, например в помощь жертвам теракта или пострадавшим от стихийного бедствия.

В этом случае надо составить список работников, которые хотят оказать помощь, с указанием суммы пожертвования и собрать их подписи. На основании этого списка бухгалтерия удерживает указанную сумму из заработной платы. Если оказать благотворительную помощь хочет один сотрудник по своей инициативе, то перечислить деньги из зарплаты можно по его заявлению.

Для граждан, жертвующих средства на благотворительность, в Налоговом кодексе предусмотрена льгота по налогу на доходы физических лиц. Они имеют право на социальный налоговый вычет в сумме оказанной помощи, но не более 25 процентов от полученных за год доходов (п. 1 ст. 219 НК).

Чтобы получить вычет, по итогам года нужно подать в налоговую инспекцию декларацию по НДФЛ. К ней необходимо приложить:

• заявление на получение социального налогового вычета в связи с расходами на благотворительные цели;
• справку о доходах по форме № 2-НДФЛ;
• документы, подтверждающие участие в благотворительной деятельности (справку из бухгалтерии фирмы о перечисленных средствах и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении).

Обратите внимание: вычет можно получить только в том случае, если помощь оказана организациям, которые указаны в статье 219 Налогового кодекса. К ним относятся бюджетные организации науки, образования, культуры, здравоохранения и соцобеспечения, спортивные, образовательные, дошкольные учреждения (средства должны быть перечислены на физвоспитание и содержание спортивных команд) или религиозные организации.

Пример

На общем собрании работников было принято решение перечислить средства пострадавшим от наводнения, которое произошло в соседнем районе. После того как составлен список работников, которые хотят оказать помощь, бухгалтер делает проводки:

Дебет 91 Кредит 70

– пожертвования удержаны из заработной платы;

Дебет 91 Кредит 51

– средства перечислены на расчетный счет, открытый для пострадавших.

Обратите внимание: в этом случае работники не получают право на социальный налоговый вычет по НДФЛ.

Коммерсантам не помогают

Безвозмездная помощь коммерческим фирмам не считается благотворительностью (п. 2 ст. 2 Закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»). Такую помощь можно расценивать как подарок или как безвозмездную передачу. Поэтому если фирма безвозмездно передает товары коммерческой организации, то такую операцию облагают НДС на общих основаниях.

Подпишись на рассылку