Сделаем имущество привлекательным для инвестора

Основные средства, как правило, составляют большую часть активов организации. По многим причинам первоначальная стоимость имущества может сильно отличаться от его рыночной стоимости. Последняя является интересным показателем для инвестора. Кроме того, знать реальную стоимость имущества будет полезно и руководству фирмы. Эта информация понадобится в случае продажи активов.

Для того чтобы изменить стоимость основных средств, нужно провести переоценку. Это можно делать не чаще одного раза в год (п. 15 ПБУ 6/01).

Общие правила

Основные средства переоценивают путем пересчета первоначальной стоимости (или восстановительной) и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта. После переоценки амортизацию начисляют уже от новой текущей (восстановительной) стоимости.

Если организация приняла решение о переоценке, нужно соблюдать следующие условия:

• переоценивают группу однородных ОС, а не отдельные объекты;
• в последующем переоценку нужно проводить регулярно.

Земельные участки и объекты природопользования не подлежат переоценке. Об этом говорится в пункте 43 Методических указаний по учету основных средств, которые утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Методы пересчета

Согласно предыдущей редакции ПБУ 6/01, фирмы могли проводить переоценку одним из двух способов: путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам. Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. № 147н исключил из текста упоминание о методах пересчета. Поэтому компании вправе утвердить в учетной политике свой способ переоценки.

По большому счету неважно, как назвать метод переоценки. В любом случае понадобится коэффициент (индекс), применяемый к первоначальной (восстановительной) стоимости. Для определения величины индекса можно использовать информацию учреждений статистики или специализированную литературу (например, справочник Коинвест). Также фирма имеет право разработать индекс самостоятельно (письмо Минфина России от 31 июля 2003 г. № 04-02-05/3/63).

При использовании метода прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам, компании понадобятся источники информации, например, от организаций-изготовителей. Можно воспользоваться данными об уровне цен на конкретные виды объектов или их аналогов, опубликованными в средствах массовой информации и специальной литературе.

Однако наиболее объективно фирма отразит восстановительную стоимость объекта только на основании экспертного заключения профессионального оценщика. Он учтет особенности данного основного средства, обоснованно подберет аналоги и источники информации, которыми следует пользоваться в данном случае.

Время проведения переоценки

Наиболее дискуссионным является вопрос о том, когда надо переоценивать основные средства. Согласно ПБУ 6/01, переоценивать имущество нужно по состоянию на первое января отчетного года. То есть восстановительная стоимость основных средств должна быть определена на указанную дату. При этом дата фактического проведения переоценки нормативно не установлена.

В частности, отчет оценщика по определению восстановительной стоимости содержит как дату составления отчета (день, когда закончен процесс определения стоимости), так и дату определения стоимости объекта оценки (на которую пересчитывают стоимость). Обе эти даты могут совпасть только случайно.

Таким образом, не вступая в противоречие с требованиями нормативных актов по бухгалтерскому учету, процесс переоценки можно проводить в любое время года, на первое января которого будут отражаться результаты переоценки. Только надо рассматривать не текущие рыночные цены, а цены по состоянию на первое января. Теперь рассмотрим, как отразить результаты переоценки.

Первая ситуация – объект вначале дооценивают, а в дальнейшем, наоборот, уценивают.

Пример 1

ООО «Лотос» решило переоценить имущество.

Его первоначальная стоимость равна 100 000 руб., амортизация – 60 000 руб. Раньше объект не переоценивался. После пересчета его восстановительная стоимость составила 160 000 руб. Амортизация увеличится на сумму:

60 000 руб. x 160 000 руб. : 100 000 руб. – 60 000 руб. = 36 000 руб.

В учете сделаны следующие записи:

Дебет 01 Кредит 83

– 60 000 руб. (160 000 – 100 000) – отражена разница между восстановительной и первоначальной стоимостью объекта;

Дебет 83 Кредит 02

– 36 000 руб. – увеличена сумма амортизации.

На следующий год этот объект уценивается, его восстановительная стоимость составляет 80 000 руб. Начисленная за год амортизация (относительно новой первоначальной стоимости) – 10 000 руб.

Стоимость объекта уменьшилась на 80 000 руб. (160 000 – 80 000). Это изменение записано так:

Дебет 83 Кредит 01

– 60 000 руб. – восстановлена величина ранее отраженной дооценки имущества;

Дебет 84 Кредит 01

– 20 000 руб. (80 000 – 60 000) – отражена сумма превышения уценки над величиной дооценки.

Общая сумма уценки амортизации будет составлять:

(60 000 руб. + 36 000 руб. + 10 000 руб.) – (60 000 руб. + 36 000 руб. + 10 000 руб.) x (80 000 руб. : 160 000 руб.) = 53 000 руб. Эта величина отражается следующим образом:

Дебет 02 Кредит 83

– 36 000 руб. – восстановлена сумма ранее отраженной дооценки амортизации;

Дебет 02 Кредит 84

– 17 000 руб. (53 000 – 36 000) – отражена сумма превышения уценки над величиной дооценки амортизации.

Другая ситуация. Объект вначале уценивают, затем, наоборот, дооценивают.

Пример 2

Первоначальная стоимость равна 100 000 руб., амортизация – 60 000 руб. Раньше объект не переоценивался. После пересчета его восстановительная стоимость составила 60 000 руб.

Амортизация уменьшится на сумму:

60 000 руб. – 60 000 руб. x 60 000 руб. : 100 000 руб. = 24 000 руб.

В учете сделаны следующие записи:

Дебет 84 Кредит 01

– 40 000 руб. (100 000 – 60 000) – отражена разница между восстановительной и первоначальной стоимостью;

Дебет 02 Кредит 84

– 24 000 руб. – уменьшена сумма амортизации.

На следующий год уцененный объект дооценивается. После пересчета его стоимость составляет 120 000 руб. Начисленная за год амортизация (относительно новой первоначальной стоимости) – 6000 руб.

Сумма увеличения первоначальной стоимости равна 60 000 руб. (120 000 – 60 000). Ее отражают так:

Дебет 01 Кредит 84

– 40 000 руб. – восстановлена сумма уценки, проведенной ранее;

Дебет 01 Кредит 83

– 20 000 руб. (60 000 – 40 000) – отражена сумма превышения дооценки над величиной уценки.

Общая сумма дооценки амортизации будет составлять:

(60 000 руб. – 24 000 руб. + 6000 руб.) x 120 000 руб. / 60 000 руб. – (60 000 руб. – 24 000 руб. + 6000 руб.) = 42 000 руб. Эту величину отражают следующим образом:

Дебет 84 Кредит 02

– 24 000 руб. – восстановлена сумма ранее отраженной уценки амортизации;

Дебет 83 Кредит 02

– 18 000 руб. (42 000 – 24 000) – отражена сумма превышения дооценки над ранее отраженной уценкой амортизации.

В налоговом учете результаты проведенной переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ).

С. Горячев, ассистент аудитора

Подпишись на рассылку