ЕНВД: изменения в декларации

Новая форма налоговой декларации по ЕНВД утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 8н. Она действует начиная с отчетности за I квартал 2006 года. Отчет за IV квартал 2005 года вы должны были составить и сдать на старом бланке, утвержденном приказом Минфина России от 1 ноября 2004 г. № 96н.

Что нового?

Платить ЕНВД фирмы и индивидуальные предприниматели должны лишь в том случае, если в их регионе этот налог был введен, а также если их деятельность подпадает под этот специальный режим (ст. 346.26 НК РФ). Причем перечень таких видов деятельности с 1 января 2006 года был расширен.

Налоговая база по ЕНВД – величина вмененного дохода, которая зависит от многих факторов. Ее рассчитывают как произведение базовой доходности по данному конкретному виду деятельности за налоговый период и величины физического показателя, который характеризует этот вид деятельности. Налоговым периодом для ЕНВД является квартал. Перечень физических показателей и величины базовой доходности, которые им соответствуют, указаны в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса. При этом базовая доходность корректируется при помощи специальных коэффициентов.

Коэффициент-дефлятор К1 учитывает изменение потребительских цен на товары в предшествующем периоде. В 2006 году он составляет 1,132 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2005 г. № 277). К2 – пресловутый корректирующий коэффициент базовой доходности, о котором так много говорится и спорится в последнее время. Он призван учитывать особенности каждого конкретного вида деятельности в каждом регионе, например: ассортимент товаров, сезонность, режим работы, фактический период осуществления деятельности, особенности места ведения деятельности и т. д.

Еще в прошлом году коэффициентов формально было три, но с 1 января одного из них больше не существует. Прежде это был К1, который зависел от кадастровой стоимости земли в каждом регионе. Этот коэффициент за все время своего существования так ни разу и не применялся.

Проблемы К2

Коэффициент К2 должны устанавливать местные власти. Если они до 1 декабря 2005 года успели опубликовать нормативные акты о введении ЕНВД, с 1 января 2006 года нужно руководствоваться этими документами и брать из них значения коэффициента К2. Там же где местные власти оказались менее расторопными и не успели принять необходимые акты, весь 2006 год вы должны руководствоваться региональными законами (письмо Минфина России от 14 февраля 2006 г. № 03-11-04/3/81).

При этом муниципалитеты могут установить разные значения коэффициента К2 для разных групп товаров. Какой коэффициент К2 использовать в этом случае при расчете ЕНВД? Его придется определить самостоятельно, исходя из удельного веса розничного оборота каждой группы товаров в общем объеме розничного товарооборота. Товарооборотом в данном случае считают выручку фирмы за квартал. Именно таково мнение Минфина.

Рассчитать К2 вы сможете по следующей формуле:

К2 = (К21 x (Т1 : Тоб) + К22 x (Т2 : Тоб) ...)

В данной формуле К21 и К22 – это коэффициенты К2, которые установлены для разных групп товаров, Т1 и Т2 – товарооборот по каждой группе товаров, а Тоб – общий товарооборот.

Есть еще один довольно важный вопрос, который хотели бы прояснить для себя многие фирмы, переведенные на ЕНВД. Например, вы работали неполный месяц, но коэффициент К2, который установили в вашей местности, не учитывает этот фактор. Можно ли самостоятельно произвести корректировку поправочного коэффициента К2?

В Минфине отвечают на этот вопрос положительно (письма от 25 января 2006 г. № 03-11-04/3/29 и от 30 января 2006 г. № 03-11-03/3). Сотрудники финансового ведомства справедливо ссылаются на статью 346.27 Налогового кодекса. В ней помимо прочего сказано, что корректирующий коэффициент К2 должен учитывать режим работы и фактический период времени осуществления деятельности.

Для этого значение коэффициента К2, который учитывает временной фактор, определяют как отношение количества календарных дней вашей предпринимательской деятельности в течение месяца к количеству календарных дней в этом месяце. Причем скорректировать коэффициент К2 можно самостоятельно.

Изменения в отчете

Титульный лист и раздел I декларации подверглись незначительной правке. Так, например, увеличено количество строк под кодом 030, в которых нужно отражать сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет. Это связано с увеличением видов деятельности, которые подпадают под ЕНВД. Дело в том, что по каждой из них налог надо рассчитывать отдельно, так как величины базовой доходности и физические показатели у разных видов деятельности вряд ли будут совпадать.

Немного изменился и раздел 2, из которого убрали уже несуществующий коэффициент. По той же причине исчез и раздел 2.1, в котором предполагалось этот коэффициент рассчитывать. Зато появился новый раздел 3.1, что связано не с изменением расчета ЕНВД, а скорее с несколько изменившейся структурой декларации.

Пример

ООО «Пассив» торгует в розницу продуктами питания. В регионе, где фирма осуществляет свою деятельность, введен ЕНВД.

Площадь торгового зала магазина составляет 50 кв. м. Базовая доходность для этого вида деятельности – 1800 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Корректирующий коэффициент К1 в 2006 году равен 1,132. Предположим, что коэффициент К2 для этого вида деятельности в данной местности равен 0,5.

Бухгалтер «Пассива» рассчитает величину вмененного дохода за I квартал 2006 года следующим образом:

1800 руб. x 50 кв. м x 1,132 x 0,5 x 3 мес. = 152 820 руб.

Следовательно, сумма ЕНВД составит:

152 820 руб. x 15% = 22 923 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за I квартал бухгалтер «Пассива» заполнит следующим образом:

Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
<…>

Показатели	Код строки	Значение показателей
1	2	3
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.)	040	1800
Величина физического показателя за
январь месяц	050	50
февраль месяц	060	50
март месяц	070	50
Корректирующий коэффициент К1	080	1,132
Корректирующий коэффициент К2	090	0,5
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 110–130), в том числе за	100	152 820
январь месяц (код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код стр. 090)	110	50 940
февраль месяц (код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код стр. 090)	120	50 940
март месяц (код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код стр. 090)	130	50 940
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (код стр. 100 х 15/100)	140	22 923

Ю. Кёлер, налоговый консультант

Подпишись на рассылку