Как уже было сказано выше, доходы, которые не учитывают при определении объекта налогообложения, приведены в статье 251 Налогового кодекса. Вот некоторые из них:
ПРИМЕР. ДОХОДЫ ОТ «ВМЕНЕННОЙ» ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ УСН
В IV квартале прошлого года ООО «Пассив», будучи плательщиком ЕНВД, занималось оказанием бытовых услуг. В текущем году фирма применяет УСН. В оплату услуг, оказанных в прошлом году, часть денежных средств поступила в текущем году. Поскольку услуги были оказаны «Пассивом» в период применения ЕНВД, доходы от их реализации, поступившие во время работы на «упрощенке», при определении налоговой базы по УСН не учитываются.
Остановимся на некоторых «запрещенных» доходах отдельно.
Каждый предприниматель, работающий на УСН, имеет банковский расчетный счет. Порядок налогообложения доходов в виде процентов по банковскому вкладу нередко вызывает вопросы у предпринимателей. Какой налог следует платить ИП на "упрощенке" с указанных доходов: единый упрощенный или НДФЛ?
Финансисты считают, что НДФЛ. В письмах от 6 апреля 2017 года № 03-11-11/20549 и от 4 сентября 2014 года № 03-11-06/2/44294 они дают следующие разъяснения по этому вопросу.
Налогообложение доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, в виде процентов по банковским вкладам, производится по правилам главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.
В свою очередь особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в виде процентов по вкладам в банках, установлены статьей 214.2 Налогового кодекса.
Так, согласно данной норме, налоговая база по рублевым вкладам определяется как превышение суммы процентов, начисленной по условиям договора с банком, над суммой процентов, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. По валютным вкладам налоговая база определяется исходя из 9 процентов годовых.
В случае, если доход в виде начисленных процентов превышает указанные ограничения, то сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Этот порядок налогообложения применяется к процентным доходам по банковским вкладам ко всем физическим лицам, независимо от того, зарегистрирован ли вкладчик как индивидуальный предприниматель, или нет. При этом указание статуса индивидуального предпринимателя в договоре банковского вклада также не имеет значения.
Следовательно, доходы индивидуального предпринимателя на УСН, которые получены в виде процентов по банковскому вкладу, облагаются НДФЛ.
Читайте также « Как учитывать доходы при УСН»
Аналогичный подход применяется, когда индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, продает свою долю в уставном капитале фирмы, которую он приобрел, еще будучи не зарегистрированным в качестве ИП. Ведь по правилам пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. По правилам другой нормы доход от продажи доли в уставном капитале организации облагается НДФЛ по общеустановленной ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому гражданин, получивший доход от продажи доли в уставном капитале организации, уплачивает НДФЛ и отражает его в декларации по форме 3-НДФЛ. Причем независимо от того, что на момент продажи доли гражданин был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяющего УСН (письмо Минфина России от 9 августа 2016 г. № 03-04-05/46598).
В отличие от доходов по банковскому вкладу и доходов при продаже доли в уставном капитале фирмы, доходы предпринимателя на УСН в виде процентов, полученных по договорам займа, учитываются в составе внереализационных доходов и увеличивают налогооблагаемую базу (п. 6 ст. 250 НК РФ). Об этом напомнил Минфин в письме от 6 апреля 2017 г. № 03-11-11/20549.
Кроме того, финансисты отметили, что действующее законодательство не конкретизирует, из каких источников могут быть выданы займы индивидуальным предпринимателем: за счет полученной выручки от реализации товаров (работ, услуг) или за счет других средств, принадлежащих ему на праве собственности.
Таким образом, если предприниматель на УСН получил процентный доход по договору займа (даже предоставленному за счет собственных средств), такой доход следует учесть при расчете "упрощенного" налога.
Подобное мнение Минфин уже высказывал в более раннем письме от 24 октября 2014 г. № 03-11-06/2/53913.
Читайте также «Налоги с доходов по договорам займа ИП на УСН»
Доходы, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса, в налоговую базу при расчете единого налога не включаются. В частности, как гласит подпункт 2 пункта 1 этой статьи, не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
По мнению Минфина, выраженному в письме от 17 декабря 2015 г. № 03-11-06/2/73977, данное правило можно применить и к сумме полученного обеспечительного платежа, так как такой платеж и залог имеют одинаковую правовую природу.
Дело в том, что статьей 381.1 Гражданского кодекса установлено, что обеспечительный платеж вносится одной стороной договора в пользу другой стороны в обеспечение обязательств по этому договору.
Если контрагент компании нарушит условия договора, например, сроки оплаты, компания вправе зачесть обеспечительный платеж, перечисленный этим контрагентом, в счет исполнения его обязательств по оплате договора. Разумеется, подобные обстоятельства должны быть предусмотрены договором.
Если предусмотренные договором обстоятельства не произошли или стороны расторгли договор, обеспечительный платеж возвращается контрагенту.
Между тем, понятие залога дано в статье 334 Гражданского кодекса. Согласно этой норме кредитор имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного должником имущества в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обязательств по договору.
Как видим, норму, позволяющую «упрощенцам» не включать в доходы полученный от контрагента залог, можно использовать и в отношении полученного обеспечительного платежа.
Таким образом, при определении объекта налогообложения по УСН-налогу в составе доходов обеспечительный платеж не учитывается.
Собственные средства предпринимателя, применяющего УСН, которые он внес на расчетный счет или в кассу, не увеличивают налоговую базу по «упрощенному» налогу. Такой вывод следует из письма Минфина России от 19 апреля 2016 г. № 03-11-11/24221.
Дело в том, что при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы в соответствии со статьями 248, 249 и 250 Налогового кодекса. Вносимые предпринимателем в кассу или на счет личные денежные средства не являются его доходом, поскольку они не связаны с реализацией и получением внереализационных доходов. Поэтому собственные деньги предпринимателя не облагаются «упрощенным» налогом.
По общему правилу при кассовом методе доходы признаются на дату, когда плательщик УСН фактически получил деньги (на банковский счет или в кассу), иное имущество, работы, услуги, имущественные права или когда его должник иным образом погасил долг (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Получается, что суммы авансов, полученные от покупателей, должны учитываться в «упрощенных» доходах. Это правило не относится к просроченной кредиторской задолженности по авансам, подлежащей списанию. Связано это с тем, что доход в сумме предоплаты (аванса) уже был учтен в целях налогообложения на дату ее поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05). Поэтому повторно признавать эту сумму доходом при списании ее по истечении срока исковой давности или по другим основаниям не нужно (письмо Минфина РФ от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135).
Комментарии (0)
Оставить комментарий