Минфин выпустил письмо от 14 февраля 2017 года № 03-15-06/8071, в котором подчеркнул, что предприятие должно уплачивать страховые взносы со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников вредных производств. Ранее, еще в 2015 году, аналогичная позиция была отражена в письме Минтруда от 8 июля 2015 года № 17-3/В-335. Но судебная практика говорит о том, что судьи считают иначе.
Согласно Налоговому кодексу выплаты и иные вознаграждения в пользу работников в рамках трудовых отношений облагаются страховыми взносами.
Базу для начисления взносов нужно определять отдельно для каждого работника с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом в соответствии со статьей 421 НК РФ.
К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, в частности, относятся:
Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от фирмы, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются.
Список доходов, которые не облагают взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса. До 1 января 2017 года он содержался в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ.
К таким доходам, в частности, относят следующие.
1. Страховые платежи по договорам работников:
2. Суммы взносов, уплаченных работодателем в пользу работника на накопительную пенсию. Ограничение – не более 12 000 рублей в год в расчете на одного работника.
3. Суммы, выплачиваемые гражданам избирательными комиссиями, комиссиями референдума и т. п.
4. Стоимость форменной одежды и обмундирования.
5. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых отдельным категориям работников.
6. Суммы материальной помощи в размере не более 4000 рублей на одного работника за расчетный период.
7. Суммы платы за обучение.
8. Суммы, выплачиваемые работникам в качестве процентов по заемным средствам, полученным на приобретение или строительство жилья.
9. Суммы денежного довольствия военнослужащих.
10. Выплаты в пользу обучающихся в образовательных учреждениях.
11. Вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности.
12. Материальная помощь в связи со стихийным бедствием, в связи со смертью члена семьи, при рождении, усыновлении ребенка (до 50 000 рублей на каждого ребенка).
А также ряд выплат жителям Севера и нескольким категориям граждан, в частности, прокурорам, следователям, судьям федеральных судов и мировым судьям, работникам угольной промышленности, членам воздушных экипажей.
Суммы возмещения расходов работника на санаторно-курортное лечение в перечне не приводятся.
Специалисты Минфина считают, что «работает» одно общее правило: если в НК РФ напрямую не приведены выплаты в составе сумм, не облагаемых взносами, то их следует включить в облагаемую базу. Это относится в том числе к стоимости оплаченных работникам путевок на санаторно-курортное лечение.
Такого же мнения чиновники придерживались и ранее – в отношении страховых взносов, которые были установлены до 2017 года Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ. Эта позиция описана в пункте 9 приложения к письму ФСС РФ от 14 апреля 2015 года № 02-09-11/06-5250 и в письмах Минтруда от 14 января 2016 года № 17-3/В-8, от 9 ноября 2015 года № 17-3/В-538, от 20 января 2014 года № 17-3/В-13.
Читайте также «Стоимость соцстраховской путевки облагается взносами»
Но судебная практика складывается не в пользу Минфина. Судьи не связывают начисление страховых взносов, установленных Законом № 212-ФЗ, с фактом прямого упоминания в НК РФ данных выплат среди сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. В качестве примера можно почитать определения ВАС РФ от 4 апреля 2017 года № 310-КГ17-2524 по делу № А14-12207/2015, от 19 марта 2014 года № ВАС-2564/14 по делу № А12-5954/2013.
Обратите внимание
Большинство бухгалтеров следуют позиции Минфина и уплачивают страховые взносы со стоимости путевок. Если вы не разделяете позицию чиновников, будьте готовы отстаивать свою точку зрения в суде. Вероятность выиграть существует.
Судьи обращают внимание на то, что факт наличия трудовых отношений между предприятием и его работниками не означает, что все выплаты, которые начисляются сотрудникам, представляют собой оплату их труда.
В состав выплат и вознаграждений в рамках трудовых отношений входят все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором.
Вместе с тем выплаты предприятия в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов. Это касается и оплаты работникам санаторных путевок.
Несмотря на то, что с 2017 года администрированием страховых взносов занимается налоговая инспекция и начисление взносов регулирует уже Налоговый кодекс, выводы судов, сделанные на основании утратившего силу Закона № 212-ФЗ, применимы и сейчас, поскольку в Налоговом кодексе пока еще прописаны аналогичные нормы.
Читайте также «Страховые взносы на путевки начисляются?»
Комментарии (0)
Оставить комментарий