Отложенный налоговый актив: как пересчитать

Минфин России пояснил, как пересчитать отложенный налоговый актив при изменении ставки налога на прибыль.

Напомним: в бухгалтерском учете под временными разницами понимают доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом отчетном периоде. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые (п. 8, 10 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, далее – ПБУ 18/02).

Вычитаемые временные разницы приводят к образованию так называемого «отложенного налога на прибыль» – он уменьшает сумму налога к уплате в следующем за отчетным или в последующих периодах (п. 11 ПБУ 18/02). Вычитаемые временные разницы возникают:

• при отражении дохода в налоговом учете в текущем, а в бухгалтерском учете – в следующих периодах;
• при отражении расхода в бухгалтерском учете в текущем, а в налоговом учете – в следующих периодах;
• при переносе в налоговом учете убытка на будущее.

В периоде возникновения вычитаемой временной разницы следует признать отложенный налоговый актив – часть отложенного налога на прибыль, которая должна в будущем уменьшить налог к уплате (п. 14 ПБУ 18/02). Признавать отложенный налоговый актив можно, если существует вероятность, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах (абз. 1, 2 п. 14 ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив рассчитывают как произведение вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР 1. ОТРАЖЕНИЕ ОТЛОЖЕННОГО НАЛОГОВОГО АКТИВА (ОНА)
Организация рассчитала ОНА по ставке налога на прибыль 20 процентов в сумме 600 000 рублей. Бухгалтер сделал запись:
Дебет 09   Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 600 000 руб. – отражен ОНА.

При изменении ставки налога на прибыль отложенный налоговый актив пересчитывают на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки. Возникшая от пересчета разница относится на счет учета прибылей и убытков (п. 14 ПБУ 18/02).

Читайте также «Налог на прибыль: прямые и косвенные расходы»

ПРИМЕР 2. ПЕРЕСЧЕТ (УМЕНЬШЕНИЕ) ОНА 
Законом субъекта РФ ставка налога на прибыль к зачислению в региональный бюджет понижена с 17 до 15 процентов (ставка «федерального» налога на прибыль – три процента). Бухгалтер сделал следующую запись (на дату, предшествующую началу применения новой налоговой ставки):
Дебет 99   Кредит 09

— 60 000 руб. (600 000 руб. – 600 000 руб. : 20% × (3% + 15%)) – списана разница от пересчета ОНА.

С полным текстом письма вы можете ознакомиться на сайте журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Подпишись на рассылку