Основной целью деятельности коммерческой организации является систематическое извлечение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Полученная прибыль подлежит распределению между участниками такой организации (п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 50 ГК РФ). Ради этого она и создается. Поэтому прибыль – основной показатель деятельности любой коммерческой организации.
Внедрение компьютерных технологий в бухгалтерском учете понизило уровень понимания учетных записей и критического отношения к ним. Особенно это касается прибыли.
В статье мы рассмотрим операции с прибылью на примере обществ с ограниченной ответственностью (ООО). Убытков мы касаться не будем.
Общеустановленным отчетным периодом является календарный год (ч.ч. 3, 4 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому в учете выделяют прибыль текущего года, формируемую по счету 99 «Прибыли и убытки», и прибыль прошлых (истекших) лет, которую отражают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По окончании года всю сформированную прибыль текущего года переводят в состав прибыли, подлежащей распределению:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84
— в связи с окончанием календарного года полученная прибыль присоединена к прибыли истекших лет.
Тем самым счет 99 закрывается. На отчетную дату «31 декабря» он не должен иметь остатка. Это последняя, завершающая операция отчетного года.
Остаток по счету 84 отражается в бухгалтерском балансе по одноименной строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток», за прибыль за отчетный год – в отчете о финансовых результатах по строке «Чистая прибыль (убыток)» (согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»).
Таким образом, со счета 99 на счет 84 переводится и на нем аккумулируется чистая прибыль.
Годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс ООО подлежат утверждению общим собранием участников общества, причем не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 34 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При этом утверждаются показатели чистой прибыли финансового года и нераспределенной прибыли за истекшие годы. Одновременно решается вопрос о распределении чистой прибыли общества (кредитового остатка по счету 84) между его участниками (пп. 7 п. 2 ст. 33 Закона № 14-ФЗ).
Таковы в общих чертах функции счетов 99 и 84.
На протяжении отчетного периода на счет 99 выводятся финансовые результаты операций по обычным видам деятельности (с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») и финансовые результаты от прочих доходов и расходов (с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9 (91-9)
— выявлена прибыль отчетного периода.
В отчете о финансовых результатах этот показатель именуется как «прибыль до налогообложения».
Периодичность таких процедур определяется учетной политикой компании, но большинство компаний выполняет их ежемесячно – в соответствии с правилами, действовавшими до 1 января 2013 года (на дату вступления в силу нового Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
Предположим, компания не применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Тогда прибыль до налогообложения надлежит уменьшить на сумму налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации (п. 22 ПБУ 18/02):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 Cубсчет «налог на прибыль»
— начислен текущий налог на прибыль в сумме исчисленного налога на прибыль.
В таком же порядке отражают пени по налогу на прибыль, а равно штрафы, относящиеся именно к этому налогу и только к нему (за неуплату или неполную уплату данного налога, за непредставление налоговой декларации и пр.).
После признания задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль.
Обратите внимание
Прибыль как объект бухгалтерского учета относится к источникам финансирования деятельности экономического субъекта (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 06.11.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Отметим, что в условиях применения ПБУ 18/02 сумма текущего налога на прибыль формируется не только по счету 99, а еще и с привлечением счетов 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». В этой связи остаток по счету 99 окажется иным. Но в такие детали мы углубляться не станем.
Внимание! Обязательными платежами, аналогичными налогу на прибыль, следует считать единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Эти налоги, а также пени и суммы налоговых санкций по ним отражаются по дебету счета 99 в том же порядке, что и налог на прибыль (приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875). Остальные налоговые санкции, а также пени по другим налогам следует учитывать в составе прочих расходов.
ПРИМЕР 1. ОТРАЖАЕМ НАЛОГОВЫЕ САНКЦИИ
По результатам выездной проверки компании доначислен налог на имущество в сумме 30 000 рублей и в этой связи начислены пени на недоимку в сумме 500 рублей, а также выставлен штраф за неуплату налога в размере 6 000 рублей (п. 1 ст. 122 НК РФ). Кроме того, предъявлен штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения в сумме 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). Все эти суммы бухгалтер отразит по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами, открываемыми к синтетическому счету 68.
Списание сумм со счета 84 допускается только на основании решений общего собрания ООО.
Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 ст. 28 Закона № 14-ФЗ).
Любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, для целей налогообложения признается дивидендом (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Решение о выплатах дивидендов отражается записью:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
— часть прибыли распределена между участниками ООО.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) рекомендует отражать начисление дивидендов участникам, которые являются работниками компании, по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Однако такой способ, по мнению автора, не соответствует экономической природе счета 70, а также порождает вопрос о начислении страховых взносов. Ведь на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ страховые взносы на дивиденды не начисляются. Действительно, право на дивиденды имеет гражданско-правовой характер и не обусловлено выполнением работ, оказанием услуг. В итоге мы не видим препятствий обособлять расчеты с участниками-работниками на отдельном субсчете к счету 75 (а действующая Инструкция незыблемых правил бухгалтерского учета никогда не содержала).
Кроме того, в порядке статьи 18 «Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества» Закона № 14-ФЗ нераспределенная прибыль может быть направлена на увеличение уставного капитала организации:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 80
— на момент государственной регистрации изменения в уставе общества отражено увеличение его уставного капитала.
Наконец, ООО вправе создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и в размерах, которые установлены уставом общества (п. 1 ст. 30 Закона № 14-ФЗ).
Для формирования резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный капитал»:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 82
— произведены отчисления в резервный фонд в размере, предусмотренном уставом (например, это может быть определенный процент от прибыли отчетного года).
Что касается иных фондов, то в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов все они отражаются в аналитическом учете по счету 84, то есть на субсчетах данного синтетического счета. Аналитический учет организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.
Признание расходов, для финансирования которых созданы фонды, производится в общеустановленном порядке. ПБУ 10/99 «Расходы организации» не ставит признание расходов в зависимость от наличия (отсутствия) источника их финансового обеспечения (фондов развития производства, фондов потребления и иных аналогичных фондов) и периода (времени) их формирования (приложение к письму Минфина России от 06.02.2015 № 07-04-06/5027).
Вне зависимости от существования соответствующих фондов перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочими расходами организации (письмо Минфина России от 20.10.2011 № 07-02-06/204). Отражение расходов на счете 84 не предусмотрено (письмо Минфина РФ от 19.06.2008 № 07-05-06/138). В результате затраты, произведенные по решению участников за счет чистой прибыли прошлых лет, могут уменьшать прибыль текущего года.
ПРИМЕР 2. ФОРМИРУЕМ ФОНД ПОТРЕБЛЕНИЯ
Уставом ООО предусмотрено формирование фонда потребления в размере 10% от прибыли отчетного года до достижения величины 1 млн рублей. При этом Положением о фонде потребления установлены направления его расходования, в том числе на проведение корпоративных праздников (Международный женский день, Новый год, годовщина создания ООО). Согласно рабочему плану счетов данный фонд учитывается на одноименном субсчете к счету 84. По данному субсчету бухгалтер произвел учетные записи:
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» КРЕДИТ 84 «Фонд потребления»
— 400 000 руб. (4 000 000 руб. х 10%) – произведены отчисления в фонд потребления (прибыль предшествующего года – 4 млн руб., по состоянию на 1 января текущего года остаток фонда потребления – 300 000 руб.);ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
— 250 000 руб. – отражены расходы на банкет в связи с годовщиной создания ООО;ДЕБЕТ 84 «Фонд потребления» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованные средства специальных фондов»
— 250 000 руб. – отражено расходование фонда потребления.Доступный для дальнейшего расходования (по статьям, предусмотренным Положением) остаток фонда потребления составит 550 000 рублей (300 000 + 400 000 – 250 000). Факты, влекущие перерасход фонда потребления в текущем году, будут рассматриваться участниками общества как сделки, выходящие за пределы компетенции руководителя ООО (пп. 4 п. 3 ст. 40 Закона № 14-ФЗ).
Проверяющие всегда придирчиво изучают прочие расходы компании. А санкционирует их не кто иной, как директор.
Между тем руководитель компании должен действовать в интересах компании добросовестно и разумно (п. 3 ст. 53 ГК РФ). Добросовестность и разумность при исполнении возложенных на директора обязанностей заключаются в принятии им необходимых и достаточных мер для достижения целей деятельности, ради которых создано юридическое лицо (п. 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 62 «О некоторых вопросах возмещения убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица»). А значит, первоочередной задачей директора коммерческой организации является обеспечение прибыльности бизнеса. В этой связи прочие расходы требуют особого контроля.
С другой стороны, работодатель в силу принципа социального партнерства обязан согласовывать свои интересы с интересами работников – не только по вопросам регулирования трудовых отношений, но и иных непосредственно связанных с ними отношений (ст. 23 ТК РФ). Социальное партнерство, в частности, предполагает участие работников, их представителей в управлении компанией (ст. 27 ТК РФ). Тем самым формально заложены предпосылки для конфликта интересов собственников бизнеса и работников, который вынужден разрешать директор. А для него это не всегда безопасно.
Обратите внимание
В соответствии со статьей 277 Трудового кодекса РФ руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. В силу статьи 238 Трудового кодекса РФ под прямым действительным ущербом понимается, в частности, реальное уменьшение наличного имущества работодателя.
Так, премирование работников без согласия участников ООО может быть расценено ими как причинение убытков обществу. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.07.2009 № Ф04-3833/2009(9657-А46-16), Ф04-3833/2009(9655-А46-16) суд пришел к выводу, что директор издал незаконные приказы о премировании, а значит – незаконно распорядился денежными средствами общества. Соответствующие убытки ООО были взысканы с директора в пользу общества.
Создание специальных фондов социальной направленности поможет избежать претензий к директору об обоснованности соответствующих прочих расходов.
Кроме того, участники ООО могут быть заинтересованы в переоснащении производства. С этой целью также может быть создан специальный фонд, который списывается (в аналитическом учете по счету 84 наподобие того, как показано в примере 2) по мере осуществления соответствующих капиталовложений. Контроль за использованием средств такого фонда позволит судить об исполнении директором решения участников.
Напоминаем: обеспечение эффективности и результативность деятельности компании, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов – первостепенная задача внутреннего контроля (п. «а» п. 3 Информации Минфина России № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности»).
Елена Диркова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Комментарии (0)
Оставить комментарий