Как медорганизации учитывать доход, если к оказанию платных услуг привлекли партнера

Организации, осуществляющие медицинскую деятельность, вправе применять нулевую налоговую ставку по прибыли при соблюдении ряда условий, которые названы в пункте 3 статьи 284.1 НК РФ.

Такими условиями, в частности, являются:

• наличие у организации лицензии на медицинскую деятельность,
• величина доходов от медицинской деятельности от выполнения НИКОР - в размере не менее 90 процентов в общей структуре доходов.

Помимо этого, есть еще условие о численности медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации: не менее 50 % от числа штатных работников. И условие, по которому, в штате организации должны непрерывно в течение налогового периода числится не менее 15 работников. Эти условия необходимо выполнять для применения льготы по налогу на прибыль. Но, к подсчету доли дохода они прямого отношения не имеют.

Включать доходы от деятельности с привлечением партнера для расчета доли доходов или нет?

Платные медицинские услуги могут оказываться организацией как самостоятельно, так и с привлечением другой медицинской организации в качестве соисполнителя на основании договора.

Чтобы понять, можно ли доходы от медуслуг, оказанных с привлечением партнера, учесть при расчете 90% доли доходов для применения нулевой ставки по налогу на прибыли, нужно проверить вид деятельности, наличие лицензии у партнера и работать с ним по договору.

Под медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917. Это первое условие. Оказанные услуги должны быть поименованы в перечне.

Второе, не менее важное условие. При оказании платных медицинских услуг необходимо, чтобы эти услуги были указаны в имеющейся у организации лицензии. Привлекаемый партнер, как и сама организация, должен иметь соответствующую лицензию.

Если оба условия соблюдены, доходы медицинской организации от платных услуг с привлечением партнера признаются доходами от медицинской деятельности, для которых применима нулевая ставка налога на прибыль.

Но, будьте внимательны, посредническая деятельность не содержится в перечне видов медицинской деятельности для целей применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 %. Поэтому договор составляйте особенно тщательно.

Минфин издал несколько писем на эту тему

Изначально Минфин высказывал противоположное мнение. В частности, в письме Мифина от 08.04.2021 № 03-03-06/1/26139 говорилось, если услуги оказала сторонняя фирма-партнер, эти доходы при расчете 90% доли не учитываются.

Через год вышло письмо ФНС от 24.03.2022 № СД-4-3/3580@, в котором налоговики разрешили учитывать при расчете доли доходов от меддеятельности доходы, оказанные сторонней фирмой по договору. Выводы из этого письма позже были приведены в письме Минфина от 26.07.2022 № 03-03-06/3/71832, который в этот раз изменил свою позицию.

И точно такой же вывод сделан в последнем письме Минфина № 03-03-06/1/123463 от 20.12.2023 по этой теме.

В трех последних письмах (ФНС от 24.03.2022 № СД-4-3/3580@, Минфина от 26.07.2022 № 03-03-06/3/71832 и Минфина № 03-03-06/1/123463 от 20.12.2023) приводится один и тот же вывод.

Текст идентичен: «доходы медицинской организации от оказания на основании имеющейся лицензии платных медицинских услуг, например, забора крови и проведения лабораторных исследований, в случае если для проведения таких лабораторных исследований привлекается другая медицинская организация (на основании договора, заключенного с первой медицинской организацией), также имеющая лицензию на проведение лабораторных исследований, признаются у первой медицинской организации доходами от медицинской деятельности».

Подпишись на рассылку