Переход с УСН на общую систему: тонкости в учете налога на прибыль

Когда уходят с УСН

Переход с УСН на общий режим бывает в двух случаях.

Добровольный переход. Это можно сделать только с 1 января следующего года, уведомив об этом инспекцию не позднее 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Вынужденный переход, когда фирма перестает соответствовать требованиям для работы на УСН (оборот превысил предельное значение, в штате стало больше 130 сотрудников и т.д.).

Учет по новым правилам в качестве плательщика налога на прибыль придется вести с начала периода (квартала), в котором компания перестала соответствовать критериям УСН, а именно с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября.

Доходы и расходы

Вы­руч­ку от ре­а­ли­за­ции, ко­то­рая не была опла­че­на по­ку­па­те­ля­ми (за­каз­чи­ка­ми) до даты пе­ре­хо­да на общую систему, нужно отнести в доходы в пер­вом ме­ся­це ее при­ме­не­ния и включить в на­ло­го­об­ла­га­е­мую базу по на­ло­гу на при­быль (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

В на­ло­го­об­ла­га­е­мую базу по на­ло­гу на при­быль, ис­чис­лен­ную ме­то­дом на­чис­ле­ния, не нужно вклю­чать вы­руч­ку от ре­а­ли­за­ции то­ва­ров (услуг), за которые до перехода на ОСН была получена пред­опла­та. Эти авансы были учтены в базе единого на­ло­га при УСН (подп. 1 п. 1 ст. 251, ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Также в пер­вом ме­ся­це при­ме­не­ния ОСН в со­став рас­хо­дов при ис­чис­ле­нии на­ло­га на при­быль методом начисления нужно вклю­чить за­тра­ты на при­об­ре­те­ние то­ва­ров (услуг) в пе­ри­од приме­не­ния УСН, которые не были опла­че­ны до пе­ре­хо­да на ОСН.

Доходы и расходы, связанные с приобретением долей

То, что расходы на приобретение доли организация понесла при применении УСН, не препятствует ей учесть их при налогообложении прибыли после перехода на общую систему. Такой вывод сделан в Определении ВС РФ от 31 января 2023 г. № 308-ЭС22-21205.

Организация на доходной УСН учредила дочернюю компанию. В оплату уставного капитала она внесла деньги и недвижимость, которую купила у другой компании.

В конце года организация продала свою долю третьему лицу, а со следующего года перешла на общий режим налогообложения. Тогда же фирма получила оплату за долю. Доходы от ее продажи, а также и расходы на приобретение заявила в декларации по налогу на прибыль.

Налоговики нашли «нарушение»: компания не имела права заявлять расходы, так как объектом по УСН были «доходы». Ей доначислили налог на прибыль.

Первая инстанция не поддержала налоговиков, а апелляция и кассация поддержали.

Точку поставил ВС РФ, он оставил в силе выводы первой инстанции. ВС указал, опираясь на нормы главы 25 НК РФ о налоге на прибыль:

• налогом на прибыль облагают положительный финансовый результат;
• НК РФ предусматривает право учесть расходы при реализации имущественных прав;
• право на учет расходов в налоговой базе налогоплательщик получает в том периоде, в котором в состав налогооблагаемой прибыли включены доходы от отчуждения акций и долей;
• то, что расходы организация понесла при применении УСН, не препятствует ей учесть их при налогообложении прибыли.

Основные средства, нематериальные активы и себестоимость создаваемых объектов

Если у ком­па­нии, которая переходит на общий режим с доходно-расходной УСН, числят­ся ОС и НМА, сто­и­мость ко­то­рых была неполностью учте­на при рас­че­те УСН-на­ло­га, то у нее остался несписанный в рас­хо­ды оста­ток их сто­и­мо­сти. Его нужно пере­нести в на­ло­го­вый учет на основной системе. Этот остаток составит оста­точ­ную сто­и­мо­сть ОС или НМА, который будет продолжать амортизироваться в налоговом учете. Сумму остатка нужно отразить в налоговом учете на дату перехода. Это правило подтверждено в пись­ме Мин­фи­на от 15 марта 2011 г. № 03-11-06/2/34.

При пе­ре­хо­де на ОСН с доходной УСН опре­де­лять оста­точ­ную сто­и­мость иму­ще­ства для налогового учета не нужно. Об этом - пись­мо Мин­фи­на от 11 марта 2016 г. № 03-03-06/1/14180.

А недавно появилось отдельное разъяснение Минфина об учете расходов на строительство недвижимого имущества при переходе на ОСН с доходной УСН.

В письме от 29 декабря 2023 г. № 03-03-06/1/128334 Минфин напомнил, что особенности исчисления налоговой базы при переходе с УСН на иные режимы налогообложения установлены статьей 346.25 НК РФ. Порядок определения себестоимости создаваемых объектов недвижимости в ней не предусмотрен.

Поэтому при применении организацией общего режима расходы по строительству объекта недвижимости, относящиеся к периоду применения организацией УСН с объектом «доходы», не учитываются при определении базы по налогу на прибыль.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку