Лизинг: выкупная стоимость учитывается обособленно

Для печати|Все cтатьи

06.02.2025 | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

Договор лизинга всегда возмездный. Платежи по договору, кроме платы за финансовую аренду, могут включать выкупную цену имущества. По нормам НК, ее нужно учитывать отдельно от платы за право пользования предметом лизинга.

Лизинг: выкупная стоимость учитывается обособленно

Платежи по договору лизинга

Договоры лизинга регламентируют глава 34 ГК РФ и Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия.

Их суть – плата за предоставление права пользования предметом лизинга.

Договор предусматривает периодичность, способ уплаты и размер лизинговых платежей.

Договор лизинга может предусматривать переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Это очень распространенный способ приобретения имущества. В этом случае в общую сумму договора включают выкупную цену лизингового имущества.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Что входит в лизинговый платеж

Выплачивать выкупную цену предмета лизинга лизингополучатель может двумя способами:

единовременно самостоятельным платежом;
частями в составе регулярного лизингового платежа.

Чтобы не ошибиться с учетом выкупной цены, нужно четко понимать, что она из себя представляет. Это не плата за пользование объектом лизинга, даже если ее вносят вместе с текущими платежами. Это расход на приобретение основного средства (предмета лизинга). А частичное ее внесение одновременно с лизинговыми платежами – это не что иное, как внесение авансов.

Федеральный закон от 29 ноября 2021 г. № 382-ФЗ внес поправки в подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Установлено, что арендные (лизинговые) платежи должны относиться на расходы арендатора (лизингополучателя) за вычетом выкупной стоимости предмета лизинга, если он по окончании срока действия договора лизинга передается лизингополучателю в собственность на основании договора купли-продажи.

То есть, если лизинговый платеж включает в себя выкупную стоимость имущества, то лизингополучатель формирует свои расходы за вычетом этой стоимости.

Платежи за принятое в лизинг имущество можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если же в состав лизинговых платежей включена выкупная стоимость имущества, то в состав расходов она не включается. Этот порядок подтвердил Минфин в письме от 14 мая 2024 г. № 03-03-06/1/43843.

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Лизинг (финансовая аренда)

Документы, подтверждающие расходы по договору лизинга

Как учитывать выкупную стоимость

Расходы на приобретение амортизируемого имущества при определении налоговой базы по прибыли не учитываются (п. 5 ст. 270 НК РФ).

Не имеет значения, что лизингополучатель вносит выкупную цену частями, одновременно с лизинговыми платежами. Лизинговый платеж может быть отнесен к расходам только в части платы за получение предмета лизинга в финансовую аренду - во временное владение и пользование.

Поэтому бухгалтеру предстоит «вытаскивать» выкупную цену из текущих платежей и учитывать обособленно. То есть вести раздельный учет. Списывать ее можно только по окончании срока действия договора лизинга по факту выкупа имущества.

В налоговом учете лизингополучателя, который после выкупа стал собственником имущества, величина выкупной стоимости, если она превышает превышает 100 000 рублей, включается в первоначальную стоимость амортизируемого имущества и списывается через амортизацию.

Списать выкупную цену можно и единовременно, в качестве материальных расходов. Если ее величина меньше лимита, установленного для ОС.

Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера

Амортизация лизингового имущества