Как создать резерв на ремонт ОС и нужен ли он

Нужен ли резерв на ремонт ОС

Все затраты по ремонту ОС разрешено учитывать в прочих расходах. Также их можно равномерно списывать за счет созданного резерва на ремонт ОС.

Чтобы иметь возможность равномерно включать расходы на проведение ремонта основных средств в базу по прибыли, НК РФ предоставляет налогоплательщикам право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (п. 3 ст. 260 НК РФ). Порядок создания резерва установлен статьей 324 НК РФ.

Создавать резерв стоит тем компаниям, которые:

• проводят сложный и дорогостоящий ремонт в течение нескольких налоговых периодов;
• планируют начало и окончание ремонта в конце года.

Резерв на ремонт ОС создают путем систематических отчислений – ежемесячно равными долями. Они и будут «плавно» учитываться в налоговых расходах. А все фактические расходы списывают только за счет этого резерва.

Что учесть при формировании резерва на ремонт ОС

За счет резерва можно покрывать расходы и на дешевый текущий ремонт, и на дорогой капитальный. От этого зависит и порядок «резервирования». Он установлен в статье 324 НК РФ.

Резерв на предстоящий ремонт ОС разрешено формировать в отношении всех амортизируемых ОС. Создавать его только по одному или нескольким объектам НК РФ не предусматривает. Об этом предупредил Минфин в письме от 30 августа 2021 г. № 03-03-06/3/69849.

Сумма резерва складывается из двух составляющих:

• отчисления на обычный текущий ремонт. Их сумма не может быть больше средней величины фактических затрат на ремонт за три последних года;
• отчисления на особо сложный и дорогой ремонт. Их накапливают в течение нескольких лет. Но только если в последние три года такие ремонтные работы не проводились.

Обратите внимание: если компания приняла решение создавать резерв на ремонт основных средств, то она обязана создавать оба его «подвида».

Это ведет к определенным трудностям, связанным с ограничением прав на создание резерва у некоторых компаний.

Кто не может создавать резерв на ремонт ОС

Не вправе создавать резерв на текущий ремонт «молодые» фирмы (работающие менее 3 лет), у которых нет информации об объемах ремонтных работ за необходимые для расчета резерва 3 года.

Фирмам, которые проводили дорогой ремонт за 3 последних года, создавать резерв на такой ремонт тоже запрещено.

Если создает резерв работающая компания, которая не проводила ремонт за последние три года, предельная величина резерва на текущий ремонт у нее будет равна нулю. Значит, списывать затраты по факту нельзя, поскольку формально резерв есть. А затраты на текущий ремонт можно будет учесть при расчете налога на прибыль только в конце периода, как непокрытые за счет резерва (постановление Президиума ВАС РФ от 5 апреля 2005 г. № 14184/04).

Но резерв на дорогостоящий ремонт фирмы «со стажем» создать могут и финансировать за его счет только особо сложные и дорогие ремонты.

Предельная годовая сумма резерва предстоящих расходов на ремонт не может превышать среднегодовую величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если налогоплательщик планирует произвести особо сложный и дорогой вид капитального ремонта, предельный размер отчислений в резерв можно увеличить на сумму дополнительных отчислений на финансирование такого ремонта (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Условием для такого увеличения является отсутствие таких же или аналогичных ремонтов в трех предыдущих налоговых периодах (Письмо Минфина от 26 июня 2024 г. № 03-03-06/1/59463).

Порядок учета резерва на ремонт ОС

От назначения резерва зависит порядок его учета.

Если резерв на текущий ремонт, сформированный в течение налогового периода, на 31 декабря останется недоиспользованным, то оставшуюся сумму включают в состав внереализационных доходов. Если стоимость фактических ремонтных работ окажется больше, то разницу списывают в прочие расходы.

Если ремонт начат в одном году, а закончен в другом, расходы за счет резерва списывают в том году, в котором работы завершены и подписаны соответствующие документы.

Резерв на сложный и дорогой ремонт, который накапливают в течение нескольких лет, каждый год инвентаризировать не нужно. Его переносят на следующий год, и фактические расходы списывают только 31 декабря года, в котором работы были завершены.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку