МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
Этот метод во многом схож с действовавшим до 1 января методом
"по отгрузке", который был установлен пунктом 13 Положения о составе
затрат. Если предприятие выберет этот метод, то ему придется учитывать доходы
в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически
поступила оплата.
Расходы также признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо
от времени их фактической оплаты. Рассмотрим, как предприятию, использующему
метод начисления, следует определять доходы и расходы в целях налогообложения.
Как определить доход от реализации
Доходы от реализации признаются тогда, когда произошла отгрузка
или передача товара. Датой отгрузки, согласно пункту 3 статьи 271 Налогового
кодекса, считается день перехода права собственности на товар от продавца к
покупателю. Доход от выполненных работ или оказанных услуг нужно отражать в
том отчетном периоде, в котором был подписан двусторонний акт, свидетельствующий,
что работы выполнены, а услуги оказаны.
Пример
В январе 2002 года ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Пассив" партию
облицовочного кирпича на сумму 960 000 руб. (в том числе НДС — 160 000 руб.).
"Пассив" перечислил денежные средства за материалы только в апреле.
В договоре определено: "...право собственности на продаваемый Товар переходит
от Продавца к Покупателю в момент отгрузки Товара со склада Продавца...".
В учете "Актива" в январе делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
— 960 000 руб. — отражена выручка от продажи облицовочного кирпича;
ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
— 160 000 руб. — начислен НДС с реализации.
"Актив" определяет доходы и расходы в целях налогообложения по методу
начисления. Это написано у него в учетной политике.
Поэтому в декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года бухгалтер "Актива"
должен указать доход от реализации облицовочного кирпича в размере 800 000 руб.
(960 000 — 160 000).
Как определить внереализационные доходы
В пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса предусмотрено девять
дат, когда внереализационные доходы считаются полученными для целей налогообложения.
Так, для определения даты получения дохода в виде дивидендов от долевого участия
в деятельности других организаций или безвозмездно полученного имущества принимается
дата поступления денежных средств или подписания акта приемки-передачи имущества.
В момент, когда покупателю предъявляются расчетные документы, считаются полученными
доходы от сдачи имущества в аренду и лицензионные платежи за пользование объектами
интеллектуальной собственности.
Пример
В 2002 году ЗАО "Завод" сдает свободные помещения в аренду. Этот вид
деятельности не является для него основным. В договоре, который "Завод"
заключил с арендатором, указано, что плата вносится первого числа авансом за
месяц. Размер ежемесячной арендной платы равен 66 000 руб. (в том числе НДС
— 11 000 руб.).
Бухгалтер "Завода" первого числа месяца в учете должен сделать такие
проводки:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
— 66 000 руб. — поступил аванс арендной платы;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 68
— 11 002 руб. (66 000 #16,67 %) — начислен НДС с аванса.
В конце месяца делаются такие записи:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
— 66 000 руб. — начислена арендная плата;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным"
— 11 002 руб. — произведен вычет по ранее начисленному НДС с аванса;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 68
— 11 000 руб. — начислен НДС с арендной платы;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по авансам полученным" КРЕДИТ 76
— 66 000 руб. — зачтен ранее перечисленный аванс.
В декларации по налогу на прибыль за квартал "Завод" должен показать
доход от сдачи имущества в аренду за три месяца. Его сумма равна 165 000 руб.
((66 000 руб. — 11 000 руб.) # 3 мес.). Точно так же надо будет отражать доход,
даже если арендатор не перечислит арендную плату.
Проценты по кредитам и займам, штрафы, пени и иные санкции за
нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков учитываются
в тот день, когда начисляются по условиям договора или на основании решения
суда.
В последний день отчетного (налогового) периода отражается получение восстановленных
резервов, доходов по договору простого товарищества, доходов от доверительного
управления имуществом.
Доходы прошлых лет учитываются в момент их выявления.
Доходы, полученные от операций с иностранной валютой и драгоценными металлами,
признаются в момент совершения операции. А положительная курсовая разница определяется
в конце каждого месяца. Точно так же производится дооценка драгоценных металлов.
Доход от дооценки имущества (за исключением амортизируемого имущества и ценных
бумаг) определяется на дату проведения его переоценки.
Дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества нужно использовать
для определения дохода в виде материальных ценностей, которые получены при ликвидации
имущества.
Пример
В феврале 2002 года ООО "Пассив" ликвидировало основное средство,
которое полностью самортизировано. Его первоначальная стоимость — 50 000 руб.
Детали основного средства предприятие предполагает продать за 7000 руб.
В феврале в учете "Пассива" делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 01 субсчет "Выбытие основных средств" КРЕДИТ 01
— 50 000 руб. — списана первоначальная стоимость основного средства;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет "Выбытие основных средств"
— 50 000 руб. — списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации
основного средства;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91 субсчет "Прочие доходы"
— 7000 руб. — учтены материалы, которые остались после демонтажа основного средства;
ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы" КРЕДИТ 99
— 7000 руб. — отражена прибыль от демонтажа основного средства.
В декларации по налогу на прибыль за I квартал 2002 года ООО "Пассив"
должно показать внереализационный доход, равный стоимости материалов, которые
получены в результате демонтажа основного средства, то есть 7000 руб.
И наконец, целевые средства, использованные не по назначению,
взносы некоммерческим организациям, которые были включены в состав расходов,
а затем возвращены предприятию, учитываются в составе доходов в день, когда
денежные средства поступают на расчетный счет или кассу предприятия.
Как определить расходы, связанные с производством и реализацией
Эти расходы пункт 2 статьи 253 Налогового кодекса делит на следующие
группы:
Для каждой из этих групп расходов предусмотрен специальный порядок их определения.
Так, стоимость материалов и сырья включаются в расходы в день передачи материальных
ценностей в производство. Стоимость работ и услуг, которые носят производственный
характер, принимается как расход в день, когда подписан акт, свидетельствующий,
что услуги оказаны, а работы выполнены.
Что касается расходов на оплату труда и амортизационных отчислений, то их суммы
относятся на расходы ежемесячно.
Как определить внереализационные расходы
Для внереализационных расходов в пункте 7 статьи 272 Налогового кодекса указано
семь различных дат, когда они признаются в целях налогообложения.
Так, налоги относятся к расходам в день их начисления. А в день, когда предприятию
предъявляют расчетные документы, в расходы включаются комиссионные сборы, стоимость
работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, арендная плата,
лизинговые платежи, а также вознаграждения за куплю-продажу иностранной валюты.
Пример
ООО "Пассив" арендует помещение под офис. В конце марта 2002 года
арендатор выставил счет за этот месяц на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС
— 4000 руб.). "Пассив" оплатил его в апреле.
В марте бухгалтер "Пассива" делает такие проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60
— 20 000 руб. (24 000 — 4000) — учтены расходы по аренде помещения за март;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 4000 руб. — учтен НДС по арендной плате за март.
В апреле делаются следующие записи:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 24 000 руб. — перечислены денежные средства за аренду помещения в марте;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 4000 руб. — произведен вычет по НДС.
Сумма арендной платы включается в состав внереализационных расходов в I квартале
2002 года, несмотря на то, что перечислена она во II квартале 2002 года.
Суммы подъемных, компенсации за использование личных автомобилей для служебных
поездок, взносы, вклады и иные обязательные платежи относятся к расходам, когда
денежные средства перечисляются с расчетного счета или выплачиваются из кассы.
Дата утверждения авансового отчета работника используется как дата определения
расходов на командировки, содержание служебного автотранспорта и представительских
расходов.
Расходы по операциям с иностранной валютой и драгоценными металлами признаются
в момент совершения операции. А отрицательная курсовая разница определяется
в конце каждого месяца. Точно так же производится уценка драгоценных металлов.
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются на дату их реализации
или иного выбытия.
Расходы на проценты, штрафы, пени, а также суммы возмещения убытков учитываются
на дату их начисления в соответствии с условиями договора или решением суда.
КАССОВЫЙ МЕТОД
Если кто-то решил, что этот метод такой же, как ранее действовавший метод
"по оплате", то он ошибается. Действительно, применяя кассовый метод,
предприятие учитывает доходы для целей налогообложения, как и при методе "по
оплате", в том периоде, в котором они были фактически получены.
А вот расходы в целях налогообложения учитываются только те, которые предприятие
оплатило. При ранее действовавшем методе "по оплате" такого не было.
В целях налогообложения учитывались затраты как оплаченные, так и неоплаченные.
Предприятию лишь нужно было в Справке о порядке определения данных, отражаемых
по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли",
корректировать неоплаченную покупателем себестоимость реализованной ему продукции.
Как определить доходы и расходы
При кассовом методе доход считается полученным в день поступления денежных
средств на счет предприятия или в его кассу либо в момент получения в качестве
оплаты какого-либо имущества, оказания услуг или выполнения работ, что должно
быть подтверждено актом.
Расходы нужно определять в соответствии с пунктом 3 статьи 273 Налогового кодекса.
Это значит, что товар признается оплаченным, когда покупатель погашает перед
продавцом свое обязательство, связанное с поставкой этих товаров.
Но кроме этого отдельные расходы признаются в особом порядке. Так, деньги, уплаченные
за сырье и материалы, учитываются в составе расходов по мере списания данных
активов в производство. Амортизационные отчисления можно включать в расходы
только по оплаченному имуществу. А расходы по оплате труда учитываются в момент
выдачи зарплаты. Что касается налогов и сборов, то они признаются расходами
в момент их перечисления с расчетного счета.
КАК ПЕРЕЙТИ НА МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ
Многим предприятиям, которые применяли в прошлом году метод "по оплате",
придется перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Для
этого нужно по состоянию на 1 января 2002 года отразить в составе доходов неоплаченную
выручку. Расходом же будет являться себестоимость реализованной продукции, за
которую в прошлом году не рассчитались покупатели.
Но сумма неоплаченной выручки может оказаться больше 10 процентов выручки, оплаченной
в 2001 году. В этом случае глава 25 Налогового кодекса предусматривает особый
порядок перехода к методу начисления.
Этот порядок заключается в следующем: на 1 января 2002 года в доходы включается
только сумма, равная 10 процентам от неоплаченной выручки. Остальную же часть
нужно будет равномерно включить в доход в течение пяти лет. То же самое нужно
сделать и с неоплаченной себестоимостью.
То есть в расходы на 1 января 2002 года нужно включить себестоимость неоплаченной
продукции в части, приходящейся к 10 процентам выручки, которая в 2002 году
признается доходом в целях налогообложения. Остальная часть себестоимости продукции,
неоплаченная покупателем, равномерно включается в расходы в течение пяти лет.
Кроме того, в состав доходов полностью надо включить внереализационные доходы,
которые были начислены, но не получены в прошлом году.
КАК ПЕРЕЙТИ НА КАССОВЫЙ МЕТОД
В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса организация вправе
использовать кассовый метод только при условии, что в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета
НДС и налога с продаж у нее не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Это
означает, что применять в 2002 году кассовый метод смогут только те организации,
у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета
налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 4 000 000 руб.
Пример
В 2001 году у ООО "Пассива" выручка от реализации товаров (работ,
услуг) составила:
В среднем за четыре квартала 2001 года выручка составила:
((600 000 руб. + 1 700 000 руб. + 300 000 руб. + 600 000 руб.) : 4) = = 800
000 руб.
Так как средняя величина выручки за квартал 2001 года меньше 1 000 000 руб.,
"Пассив" имеет право применять в 2002 году кассовый метод.
В то же время статья 273 Налогового кодекса не уточняет, какой показатель организация
должна использовать в качестве "выручки от реализации". Ведь в 2001
году у предприятия могла быть учетная политика для исчисления налогов "по
оплате". В этом случае выручка, определенная в целях налогообложения, может
сильно отличаться от выручки, отраженной в бухгалтерском учете.
По нашему мнению, нужно сумму выручки определять по данным бухгалтерского учета,
так как только в этом случае все предприятия (и отражавшие выручку "по
оплате", и те, которые использовали метод "по отгрузке") оказываются
в равных условиях.
Д.В. ВАСИЛЬЕВ, эксперт "Расчета"
Материал предоставлен журналом "Расчет "
Переплата отпускных: как вернуть?
Как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение
Не запретить ли работникам уходить к конкурентам и партнерам?!
Требования к бухотчетности по новому ФСБУ 4/2023. Что важно знать?
С какой даты отменена электронная квитанция о приеме сообщения от ИФНС
Комментарии (0)
Оставить комментарий