'
Те, кто определяет выручку «по оплате», начисляют НДС после того, как покупатель рассчитался. Однако бывает, что о долгах забывают: одни не хотят платить, другие – банкроты, третьих же предприятий-должников вообще больше не существует. Что в таких случаях делает бухгалтер?
Он всю «дебиторку» списывает на убытки. Благо статья 265 Налогового кодекса позволяет учесть такие затраты в составе внереализационных расходов. Напомним, списать задолженность можно в двух случаях (ст. 266 НК РФ):
Настроение омрачает статья 167 Налогового кодекса, которая списанную дебиторскую задолженность признает погашенной. То есть НДС по ней придется отдать государству, несмотря на то что «живой» выручки нет.
Надо признать – эту несправедливость оспорить невозможно. Однако Минфин идет еще дальше – НДС, уплаченный при списании долга, чиновники запрещают включать в налоговые расходы.
Что было...
К месту будет вспомнить, что вокруг этой проблемы между МНС и Минфином единогласия в прошлом году не было. Ведомствами примерно в одно время были выпущены официальные письма, несколько противоречащие друг другу.
Как ни удивительно, позиция налоговиков совпала с интересами предприятий. Так, в своем письме от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 МНС России разрешило учитывать при формировании резерва по сомнительным долгам налог на добавленную стоимость. Как аргумент они привели определение сомнительного долга, данное в статье 266 Налогового кодекса. Таковым «...признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией». Как видите, про НДС в определении не сказано ничего. Поэтому в министерстве сделали вывод, что налог является частью сомнительного долга.
Прикрываясь приведенным письмом, многие решили: раз резерв нужно создавать с учетом НДС, то списывать в налоговом учете дебиторскую задолженность можно вместе с суммой налога.
Но помешал Минфин. В письме от 7 августа 2003 г. № 04-02-05/1/80 он возвестил, что налогооблагаемую прибыль можно уменьшить не на всю сумму долга, а лишь на ее часть за вычетом НДС.
Позиция чиновников сводится к тому, что статья 270 кодекса относит сумму НДС в состав расходов, которые не уменьшают облагаемую прибыль. Процитируем пункт 19 этой статьи: не учитываются расходы «в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров...».
Как видите, возникла странная ситуация. Резерв по сомнительным долгам вы можете создавать с учетом НДС, а задолженность надо списать уже без учета этого налога.
...то не прошло
Прошло полгода, и Минфин по этому вопросу зачем-то высказался снова. 30 марта этого года он выпустил письмо «О порядке начисления НДС при списании дебиторской задолженности» за номером 04-03-11/49. Мнение финансистов не изменилось: НДС при списании долга не уменьшает облагаемую прибыль. Поясним сказанное на примере.
Пример
5 мая 2001 года ЗАО «Актив» отгрузило партию телевизоров на сумму 106 200 руб. (в том числе НДС – 17 700 руб.). Себестоимость телевизоров составила 70 000 руб.
По договору покупатель должен был перечислить деньги в течение 20 дней со дня отгрузки. Однако деньги на расчетный счет «Актива» так и не поступили.
Срок исковой давности начался с 25 мая 2001 года и истек 25 мая 2004 года. В мае 2004 года бухгалтер списал просроченный долг.
«Актив» в 2001 году определял выручку «по оплате», поэтому НДС в бюджет перечислен не был. Налог на прибыль исчисляется фирмой по методу начисления.
В учете эти операции были отражены следующим образом:
5 мая 2001 года
Дебет 62 Кредит 90-1
– 106 200 руб. – учтена выручка от продажи товаров;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
– 17 700 руб. – начислен НДС с неоплаченной выручки;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 70 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;
25 мая 2004 года
Дебет 91-2 Кредит 62
– 88 500 руб. (106 200 – 17 700) – списана дебиторская задолженность без НДС (с уменьшением облагаемой прибыли);
Дебет 91-2 Кредит 62
– 17 700 руб. – списан НДС по дебиторской задолженности (без уменьшения облагаемой прибыли);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 17 700 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 007
– 106 200 руб. – списанная дебиторская задолженность учтена за балансом, где она будет числиться в течение пяти лет;
20 июня 2004 года
Дебет 68 Кредит 51
– 17 700 руб. – НДС перечислен в бюджет.
Кто прав?
Справедливости ради надо сказать, что прав Минфин. Дело в том, что при расчете налога на прибыль выручка учитывается без НДС. Поэтому при списании долга логично включить в расходы ту же сумму, что была ранее учтена в доходах (то есть дебиторскую задолженность покупателя без налога). Но... любые неясности законов толкуются «в пользу налогоплательщика» (п. 7 ст. 3 НК РФ). Почему бы не потолковать и об этой неясности.
И волки сыты, и овцы целы
Безусловно, самый тривиальный и бесспорный вариант – поступить так, как написано в нашем примере (то есть списать НДС без уменьшения прибыли). Однако есть вариант и получше. Чтобы им воспользоваться, надо запомнить два постулата:
Например, долг покупателя составил 118 000 рублей (в том числе НДС – 18 000 рублей). Вы создаете резерв на эту сумму. Резерв полностью учитывается при налогообложении прибыли. Затем списываете задолженность (118 000 рублей) за счет резерва. В этой ситуации все необходимые требования налогового законодательства выполнены. Если же проверяющие будут задавать вопросы, можно сказать, что вы следовали официальным разъяснениям МНС и штрафовать фирму нельзя (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 августа 2003 г. по делу № А05-513/03-29/26). Только не забывайте, что резерв надо формировать в строгом соответствии со статьей 266 Налогового кодекса. По ней его сумма зависит от сроков возникновения долга.
Можно, конечно, поступить и проще – резерв не создавать и включить в расходы всю сумму долга. Доказывать свою правоту придется с помощью положений Налогового кодекса. Вашему вниманию – голые факты без гипотез. Пункт 2 статьи 265 кодекса приравнивает «суммы безнадежных долгов» к внереализационным расходам. Причем упоминания о НДС он не содержит. Теперь обратимся к определению безнадежного долга, данного в статье 266: ими «...признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым... обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения...». Здесь также о суммах налогов, предъявленных покупателю, речи не идет. Значит, следуя кодексу, безнадежной задолженностью является вся сумма долга вместе с НДС. Разбивки здесь нет. Правда, в этой ситуации споров с налоговиками не избежать.
совет
Денис Гусятинский, аудитор:
«Перед списанием долга стоит задуматься. Есть два случая, когда избавляться от “дебиторки” невыгодно. Во-первых, если в текущем периоде вы получили прибыль значительно меньшую, чем задолженность. Тогда, списав долг, фирма заплатит НДС, но не сможет сэкономить на налоге на прибыль. Во-вторых, если известно, что партнер после списания долга деньги все-таки перечислит. Здесь надо будет заплатить НДС, а после поступления денег еще и налог на прибыль с этой суммы. В этих случаях целесообразно продлить срок исковой давности. Чтобы он прервался и начал отсчитываться вновь, нужно либо получить от должника хотя бы один рубль, либо обратиться в суд с иском к нему».
М. Новоселов, аудитор
Комментарии (0)
Оставить комментарий