Наведем порядок в испорченном товаре

Не успели продать! Что делать?

Причин для того, чтобы товар испортился, может быть несколько. Например, истек срок годности, а продукцию так и не реализовали. Или она пришла в негодность, так как условия хранения были нарушены из-за непредвиденных обстоятельств.

Во-первых, продукты питания, срок годности которых истек, признают некачественными и опасными, они не подлежат реализации (ст. 3 и 24 Закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»). Представители фирмы должны их изъять из оборота самостоятельно или по предписанию контролирующих органов для последующей утилизации либо уничтожения. Также необходимо провести экспертизу товара (ст. 25 закона № 29-ФЗ).

Если компания нарушит данное требование, это может повлечь за собой административную (ст. 14.4 КоАП) или даже уголовную (ст. 238 УК) ответственность. За продажу товаров ненадлежащего качества или с нарушением санитарных правил предусмотрен штраф:

• на граждан – от 1000 руб. до 1500 рублей;
• на должностных лиц – от 2000 до 3000 рублей;
• на юридических лиц – от 20 000 до 30 000 рублей.

Во-вторых, чтобы документально оформить продукцию с истекшим сроком годности, необходимо провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 закона № 129-ФЗ) и заполнить следующие формы:

• инвентаризационная ведомость по форме ИНВ-26 (утверждена постановлением Госкомстата от 27 марта 2000 г. № 26);
• акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-15 на выявленные товары с истекшими сроками годности (утвержден постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132).

Есть два способа избавиться от испорченного товара. Продукцию можно реализовать в качестве сырья по сниженным ценам или уничтожить. Рассмотрим оба случая на конкретных примерах. Также проанализируем налоговые последствия каждого варианта.

Пример 1

ООО «Кораблик», занимающееся розничной торговлей, закупило творог, срок годности которого составляет 5 суток. Дата изготовления, указанная на упаковке, – 22 мая 2006 года. По состоянию на конец дня 27 мая остаток товара составил 33 пачки творога стоимостью 8 рублей. ООО «Кораблик» решило продать товар как сырье по сниженной цене. Доходы и расходы относим на обычный вид деятельности. Учесть творог с истекшим сроком годности нужно так:

Дебет 94 Кредит 41

– 264 руб. (33 пачки x 8 руб.) – списана себестоимость творога, выявленного при инвентаризации;

Дебет 44 Кредит 76

– 150 руб. – отражены расходы на экспертизу;

Дебет 19 Кредит 76

– 27 руб. – отражен НДС по экспертизе;

Дебет 62 Кредит 90

– 132 руб. (33 пачки x 4 руб.) – отражена выручка от реализации творога по пониженным ценам;

Дебет 90 Кредит 68

– 12 руб. (132 руб. : 110% x 10%) – начислен НДС на сумму реализации;

Дебет 90 Кредит 94

– 264 руб. (33 пачки x 8 руб.) – списана сумма себестоимости творога;

Дебет 90 Кредит 44

– 150 руб. – списаны расходы на экспертизу;

Дебет 99 Кредит 90

– 294 руб. – списан убыток от реализации.

Что касается налога на прибыль, то в этом варианте доходы увеличивают налоговую базу, а вот расходы в виде себестоимости товаров и затраты на экспертизу ее уменьшают. Обоснованность расходов на экспертизу подтверждает требование законодательства, поэтому они могут быть учтены по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, хотя прямо это в нем не указано. Разницы в учете по ПБУ 18/02 не будет. НДС нужно принять к вычету в обычном порядке и в полном объеме.

Пример 2

Руководство ООО «Кораблик» приняло решение товар уничтожить, проще говоря – выкинуть. Исходные данные такие же, как в первом примере. Доходы в этом случае отсутствуют, а расходы нужно отнести к операционным (п. 11 ПБУ 10/99). При уничтожении товара бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41

– 264 руб. (33 пачки x 8 руб.) – списана себестоимость творога, выявленного при инвентаризации;

Дебет 91 Кредит 94

– 264 руб. – списана себестоимость уничтоженных товаров;

Дебет 91 Кредит 76

– 177 руб. (150 руб. + (150 руб. x 18%)) – списаны расходы на экспертизу и уничтожение вместе с НДС;

Дебет 19 Кредит 68

– 26,4 руб. – восстановлен НДС, возмещенный при приобретении творога;

Дебет 91 Кредит 19

– 26,4 руб. – восстановленный НДС отнесен на расходы;

Дебет 99 Кредит 91

– 467,4 руб. – списан убыток от порчи творога.

Расходы, в том числе и на экспертизу, не уменьшают налог на прибыль, так как отсутствует их экономическая обоснованность (фирма могла более грамотно составлять план закупок, чтобы был реализован весь товар). В первом случае расходы можно учесть, так как реализация все-таки имеет место.

Возникает постоянная положительная разница по ПБУ 18/02, так как себестоимость товаров для бухгалтерского уче- та – это расход, для налогового – нет. Разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства. Его сумма равна 112,18 руб. (467,4 руб. x 24%). Отразить ее в учете следует проводкой Дебет 99 Кредит 68.

НДС по приобретенным товарам необходимо восстановить, так как они в результате были использованы для деятельности, не облагаемой этим налогом (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Налог на добавленную стоимость по проведенной экспертизе зачету не подлежит (п. 2 ст. 170 НК).

Хотели бы продать, да уже нечего

Предположим, что фирма приобрела 150 килограммов вареной колбасы, которая была выложена в витрину-холодильник. Однако на следующий день в магазине отключили электричество, так как на электростанции произошел сбой (причина объективная). В результате колбаса испортилась. Как поступить в данном случае?

Начало действий совпадает с первой рассмотренной ситуацией. Нужно провести инвентаризацию, изъять испорченный товар из продажи и назначить экспертизу, чтобы определить возможность реализации в качестве сырья.

Причина порчи должна быть подтверждена первичными документами. Например, справкой энергоснабжающей организации о том, что в данном районе в такой-то период была отключена электроэнергия, и актом комиссии, подтверждающим это.

В случае решения фирмы реализовать товары по пониженным ценам, бухгалтерский и налоговый учет будет аналогичен ситуации, рассмотренной в первом примере. А вот если продать нельзя, то в налоговом учете себестоимость списать можно, но с трудом. Согласно законодательству, при отсутствии виновных лиц компания имеет право уменьшить налог на прибыль на стоимость испорченных товаров (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК). Будьте внимательны: это должно быть подтверждено документально уполномоченным органом государственной власти. То есть фактически надо подать в суд на энергоснабжающую организацию и получить его решение о том, что виновные отсутствуют. Такой вариант может быть гораздо дороже, чем стоит испорченный товар. Следовательно, во избежание разногласий с налоговой службой лучше не уменьшать налог на прибыль на стоимость испорченной продукции.

Вот и получается, что проблемы при порче товаров возникают не только у собственников, но и у счетных работников.

справка

Акт о порче товара по форме ТОРГ-15 предполагает наличие в нем следующих сведений: наименование продукции, единица измерения, учетная цена, а также новая стоимость с учетом скидки. В инвентаризационной ведомости по форме ИНВ № 26 (документ вы найдете в справочной правовой системе КонсультантПлюс) необходимо отразить сумму, на которую выявлен испорченный товар. Обратите внимание: полный пакет документов, оформленных надлежащим образом, позволит фирме учесть при налогообложении прибыли все расходы, какими бы значительными они ни были.

И. Зевакина, аудитор

Подпишись на рассылку