Облигация – это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец должен получить доход в виде заранее обусловленного процента или дисконта.
Такие ценные бумаги считаются эмиссионными, порядок их выпуска установлен Законом от 22 апреля
Кроме того, фирме нужно зарегистрировать в Федеральной службе по финансовым рынкам как сам выпуск облигаций, так и отчет о его итогах. Расходы на размещение ценных бумаг учитывают при налогообложении прибыли (ст. 265 НК). К таким расходам относят затраты:
Обычные расходы по необычному займу
По сути выпуск облигаций – это одна из форм заключения договора займа (ст. 816 ГК). Поэтому как проценты, так и дисконт по ним включают в налоговую себестоимость. Проценты по облигациям можно учесть только за тот период, когда они находились в руках третьих лиц (письмо Минфина от 17 июля
Эта статья предусматривает два способа учета процентов. Первый – по среднему уровню процентов по заемным деньгам, полученным в сопоставимых условиях. Второй – по ставке, не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,1 раза (для рублевых займов) или 15 процентов годовых (для займов в инвалюте).
Пример
ОАО «Орионт» выпустило 1500 шт. облигаций. Номинал каждой ценной бумаги – 150 руб. Срок погашения – два года. Доходность – 18 процентов от номинала. Купонный доход по облигациям выплачивается раз в полгода. Весь выпуск был размещен.
При размещении облигаций в учете фирмы были сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 67
– 225 000 руб. (1500 шт. х 150 руб.) – поступили средства по облигациям.
В конце года при начислении и выплате дохода бухгалтер «Ориона» сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 67
– 20 202 руб. (225 000 руб. х 18% : 365 дн. х 182 дн.) – начислен доход по облигациям;
Дебет 67 Кредит 51
– 20 202 руб. – выплачен доход по облигациям.
Ставка рефинансирования Банка России за этот период составляет 11,5 процента. Ставка, увеличенная в 1,1 раза, составит 12,65 процента. В этом случае в налоговые расходы фирма может включить:
225 000 руб. х 12,65% : 365 дн. х 182 дн. = 14 192 руб.
При налогообложении прибыли не учитывают проценты в сумме:
20 202 – 14 192 = 6010 руб.
В письме от 11 июля
Л. Чугунова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Комментарии (0)
Оставить комментарий