В налоговом учете «стимулирующие» начисления, в том числе премии за производственные результаты, относят к расходам на оплату труда. При этом организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму таких затрат (п. 2 ст. 255 НК), в том случае, если издержки экономически оправданы и подтверждены документально. Кроме того, необходимо, чтобы они были напрямую связаны с производственной деятельностью компании. Понятно, что выполнить все требования кодекса зачастую невозможно, поэтому у фирм нередко возникают серьезные споры с инспекторами.
Например, довольно проблематично списать на зарплатные расходы бонусы по случаю праздничных дат. Такую схему не одобряют не только инспекторы, но и суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 28 февраля
Сотрудники Минфина России в письме от 7 декабря
Экономия на ЕСН
На сумму выплачиваемых сотрудникам премий необходимо начислить единый социальный налог (п. 1 ст. 236 НК), но существует способ, который позволяет снизить налоговое бремя. Например, выплачивать премии за счет чистой прибыли организации. С одной стороны, фирма теряет деньги, если не уменьшает налоговую базу на дополнительные выплаты сотрудникам. С другой стороны, на эти суммы не придется начислять ЕСН (п. 3 ст. 236 НК). Его ставка больше, чем у налога на прибыль (26% больше 24%). Поэтому компании выгодно списывать такие расходы за счет собственных средств.
Чиновники одобрили оптимизацию
Описанная схема не противоречит мнению государственных структур. Так, Минфин полагает, что компания вправе не начислять ЕСН на премиальные выплаты своим сотрудникам, если эти расходы не уменьшают расчетную базу налога на прибыль (письмо Минфина от 23 ноября
Налоговые инспекторы солидарны с финансистами. По их мнению, ЕСН не облагается премия, которая выплачена сотрудникам из фонда материального поощрения «Средства специального назначения» (письма ФНС от 23 марта
Судьи также считают, что на суммы премий не нужно начислять ЕСН, если фирма выплачивает их сотрудникам за счет чистой прибыли. Например, одна компания выдавала своим работникам премии за рост объема продаж, не уменьшала на них прибыль и не начисляла ЕСН. Фирма поощряла сотрудников за счет специального фонда. Инспекторы посчитали, что компания была не вправе так поступать. Однако арбитражный суд встал на сторону фирмы. Арбитры сослались на пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса, который разрешает не начислять ЕСН на премиальные за счет чистой прибыли (постановление ФАС Московского округа от 19 апреля
В ходе другого спора между инспекцией и фирмой судьи отметили, что компания правомерно отнесла 13-ю заработную плату к расходам на любые виды вознаграждений. При расчете налога на прибыль данные поощрения не учитывают. Арбитраж исходил из того, что спорные выплаты не были предусмотрены действующим законодательством, трудовыми договорами либо коллективным соглашением. Кроме того, поощрения не были регулярными. В результате суд определил, что расходы на 13-ю зарплату не облагаются ЕСН (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 марта
В своем постановлении ФАС Уральского округа от 11 января
К аналогичным выводам судьи пришли и в постановлении ФАС Центрального округа от 7 апреля
Фактор риска
Рассмотренный способ оптимизации поощрений связан с налоговыми рисками. Проиллюстрируем это на примере, который Президиум Высшего Арбитражного Суда привел в Информационном письме от 14 марта
Сотрудники компании работали в соответствии с трудовым договором. Фирма выплачивала им премии за производственные результаты, причем организация не отражала такие расходы в налоговом учете. Вместо этого компания уменьшала налоговую базу по ЕСН на сумму таких затрат (п. 3 ст. 236 НК). Однако представитель Фемиды не согласился с подобным подходом. Дело в том, что такие выплаты относятся к расходам на оплату труда, которые уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 255 НК). Поэтому, по мнению суда, предприятие не имело права исключать данные суммы из налоговой базы по ЕСН.
Проанализируем еще один случай. Фирма ежемесячно премировала работников на основании приказов директора. Вознаграждения не были прямо предусмотрены трудовыми договорами, однако фактически они были неотъемлемой частью системы оплаты труда. Так, сотрудники получали премии регулярно, а их размер в несколько раз превышал суммы зарплат, установленные трудовыми договорами. Анализ экономических результатов работы фирмы показал, что компания не могла выплачивать вознаграждения за счет чистой прибыли. В итоге суд решил, что фирма обязана начислять ЕСН на суммы стимулирующих выплат (постановление ФАС Уральского округа от 25 июля
Меры предосторожности
Несмотря на риски отказываться от рассмотренного способа оптимизации системы поощрений не стоит.
Во-первых, подавляющее большинство арбитражных судов все же считает его допустимым. Они полагают, что организация вправе сама решать, по какому налогу уменьшать расчетную базу при выплате стимулирующих вознаграждений. Во-вторых, при выплате премий нужно правильно оформлять соответствующие документы.
Чтобы снизить налоговые риски, компаниям желательно учитывать следующее:
Такие разные поощрения
Денежная премия – не единственная форма материального стимулирования труда. Существует еще ряд поощрений, не облагаемых ЕСН, так как эти выплаты производятся за счет чистой прибыли:
Н. Дьячкова, обозреватель «Федерального агентства финансовой информации»
Комментарии (0)
Оставить комментарий