Наш журнал не раз писал о том, как судьи решают: добросовестный плательщик или нет. При этом они обращают внимание на ряд признаков. Чтобы обеспечить единообразие судебной практики по данному вопросу, Пленум ВАС подготовил разъяснения, которые приведены в постановлении от 12 октября 2006 г. № 53 (далее – Постановление № 53). Этими указаниями должны будут руководствоваться все арбитражные суды в нашей стране (п. 2 ст. 13 Закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ).
Что такое «налоговая выгода»?
Как заявили арбитры, под налоговой выгодой нужно понимать «уменьшение размера налоговой обязанности». Это возможно при уменьшении налоговой базы, получения вычета или льготы. Также налоговое бремя снижается в случае применения более низкой налоговой ставки.
Основанием для получения налоговой выгоды являются формально правильно составленные документы. Если инспекторы считают, что в них отражены неверные сведения, они должны доказать это. Поскольку изначально предполагается, что действия организации, направленные на получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, указанные в декларации и бухгалтерской отчетности, – достоверны.
Отметим, что и раньше при вынесении решений, арбитры обращали внимание на такой факт: доказаны претензии налоговиков или нет. Например, судьи ФАС Поволжского округа поддержали фирму, потому что инспекция не доказала недостоверность сведений, отраженных в счетах-фактурах (постановление от 8 июня 2006 г. по делу № А55-24850/2005). Этот же аргумент выдвинули арбитры ФАС Северо-Западного округа при вынесении решения в пользу организации (постановление от 22 августа 2006 г. по делу № А13-7180/ 2005-07).
Когда выгода считается необоснованной
Арбитры Пленума ВАС определили ряд признаков, с помощью которых можно будет выяснить, получала ли фирма налоговую выгоду или она обманом занижала платежи в бюджет. В их числе:
Особое внимание будет уделено так называемым особым формам расчетов. Арбитры оценят их на предмет «групповой согласованности», а также выяснят, были ли они обусловлены разумными экономическими причинами.
Также в Постановлении № 53 перечислены обстоятельства, которые сами по себе не могут свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде. Но в совокупности эти обстоятельства могут ослабить позицию фирмы в случае судебного разбирательства. Среди них:
Если фирма совершала операции исключительно для того, чтобы получить налоговую выгоду (например, возместить налог из бюджета), то такая выгода является необоснованной. Следовательно, надеяться на выигрыш в судебном процессе не стоит.
Придется ли отвечать за поставщиков?
В судебной практике есть множество разбирательств, когда инспекторы не разрешают ставить к вычету НДС, потому что продавец не перечислил налог в бюджет. Этот момент также нашел отражение в Постановлении № 53. Арбитры Пленума ВАС полагают, что сам по себе такой факт не может свидетельствовать о необоснованной налоговой выгоде. Но если инспекторы докажут, что предприятие действовало без должной осмотрительности и осторожности, они могут выиграть судебный процесс.
это важно
Инспекторы не вправе обвинить фирму в том, что она могла получить тот же экономический результат, но с меньшей налоговой выгодой, если бы совершила другие операции, незапрещенные законом (постановление Пленума ВАС от 12 октября 2006 г. № 53).
Н. Николаева, аудитор
Комментарии (0)
Оставить комментарий